Аудит финансовых результатов

Сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета продаж и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета продаж  и правильности их оценки. Осуществляется пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Если сумма выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов и расчета курсовых разниц; достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм от продажи продукции. Аудитору следует выборочно сверить записи в регистрах учета продаж (счет 90 «Продажи») с данными товарно-транспортных накладных отдела продаж и счетов-фактур. Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продажах за месяц с данными других месяцев, ежемесячными прогнозами объемов продаж, данными за соответствующий период прошлых лет. На этапе проверки отражения финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор проверяет правильность отражения прибыли (убытка) от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки».

 

3. Аудит правильности учета прочих доходов и расходов

 

Продолжение таблицы 1

Перечень  аудиторских мероприятий (процедур)	Источники информации	Процедуры
3. Аудит правильности учета прочих доходов и расходов
3.1 Определение правомерности, полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
3.2 Проверка оценки в бухгалтерском учете и отчетности прочих доходов и расходов	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
3.3 Проверка правильности используемой классификации для целей бухгалтерского и налогового учета	Хозяйственные договоры, первичные документы, регистры бухгалтерского учета	Пересчет, подтверждение, наблюдение, проверка учетных записей
3.4 Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах	Формы 1, 2, 3, 4, 5; пояснительная записка	Аналитические процедуры

При проверке учета операционных и внереализационных доходов и расходов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», устанавливается полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. В ходе проверки аудитору следует удостовериться в обоснованности формирования и правильности учета финансового результата, полученного в результате совместной деятельности; продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; предоставления активов в аренду; участия в уставном капитале других организаций. Кроме того, аудитор должен проверить обоснованность отражения в учете штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров; активов, полученных безвозмездно; прибыли (убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном году, курсовых разниц; сумм дооценки (уценки) активов и т.п. Далее аудитору необходимо проверить обоснованность создания оценочных резервов: под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам. Создание перечисленных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой. Средства таких резервов отражаются на счетах соответственно 14 «Резервы под обесценение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Эти резервы создаются за счет финансовых результатов предприятия и подлежат особой проверке. Проводя проверку создания резерва под обесценение финансовых вложений, аудитор должен установить обоснованность создания резерва (обстоятельства, которые стали причиной проведения обесценения финансовых вложений), за счет каких средств образован резерв (должен относится на операционные расходы). Аудитор должен помнить, что резерв под обесценение создается только по некотируемым финансовым вложениям. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. При наличии сумм начисленного резерва по сомнительным долгам аудитор проводит тест на проверку начисления этого резерва, в котором изучается: подтверждается ли обоснованность создания резерва документально; проводится ли инвентаризация дебиторской задолженности при создании резерва; определяется ли величина резерва отдельно по каждому сомнительному долгу; присоединяются ли суммы неиспользованного резерва в конце года, следующего за годом создания резерва, к прибыли соответствующего года; соблюдается ли порядок создания и использования резервов для целей налогообложения. Проверяя обоснованность создания резервов под обесценение стоимости материальных ценностей, аудитору необходимо установить: обоснованность формирования резерва; правильность расчета текущей рыночной стоимости материальных ценностей; своевременность восстановления сумм начисленного резерва. Операционные и внереализационные доходы и расходы предприятия и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения принимаются в суммах по методу начисления. Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Для выяснения обоснованности в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие их возникновение и величину. Детальная проверка операций предполагает осуществление следующих процедур: проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; сверки бухгалтерских записей с первичными документами; проверка правильности учета расходов, учитываемых при налогообложении; анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При проведении аудиторской проверки чрезвычайных доходов и расходов необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания чрезвычайных расходов. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений должны быть подтверждены следующими документами: актом, удостоверяющим такое событие и подписанными руководителем организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.), расчетом бухгалтерии (сметой) понесенных убытков, заключением эксперта, решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков.

 

 

 

 

4. Аудит правильности налогообложения прибыли

 

Продолжение таблицы 1

Перечень  аудиторских мероприятий (процедур)	Источники информации	Процедуры
4. Аудит правильности налогообложения прибыли
4.1 Проверка методологии ведения налогового учета доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения	Приказ по учетной  политике для целей налогообложения, формы регистров налогового учета	Анализ положений  приказа по учетной политике для  целей налогообложения
4.2 Оценка правильности классификации доходов и расходов для целей налогообложения	Регистры налогового учета	Анализ регистров  налогового учета
4.3 Проверка формирования данных об отлож. налог. активах и отлож. налог. обяз-ах	Регистры налогового учета	Пересчет, проверка регистров налогового учета, проверка учетных записей
4.4 Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	Налоговый кодекс РФ (ч.2) гл. 25 «Налог на прибыль организаций»; отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты	Пересчет, проверка налоговых деклараций, сверка данных бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций

Частые изменения  налогового законодательства и противоречия некоторых положений нормативных актов обуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам, в том числе и по налогу на прибыль. Именно поэтому аудитору необходимо проверить:

• последовательность применения учетной политики в целях налогообложения;
• ведение налогового учета, формирование налоговых регистров, соответствие данных, предоставленных в них, данным первичных документов;
• полноту и правильность отражения в соответствующих регистрах налогового учета доходов и расходов, их документальную подтвержденость;
• обоснованность признания дат получения доходов и осуществления расходов;
• правильность применения налоговой ставки в различные периоды;
• правильность составления и своевременность предоставления налоговых деклараций контролирующим органам;
• правильность отражения в бухгалтерском учете начислений налога на прибыль, отложенных налоговых активови отложенных налоговых обязательств, их соответствие данным налогового учета.

 

5. Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов

 

Продолжение таблицы 1
Перечень аудиторских  мероприятий (процедур)	Источники информации	Процедуры
5. Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов
5.1 Проверка правильности формирования нераспределенной прибыли, организации аналитического учета и обоснованности первичными документами	Первичные учетные документы, журналы- ордера и  ведомости по счетам: 90, 91, 80, 81, 82, 83, 84, Главная книга	Инспектирование, пересчет
5.2 Проверка правомерности использования чистой прибыли и отражения в бухгалтерском учете	Первичные учетные документы, журналы- ордера и  ведомости по счетам: 90, 91, 80, 81, 82, 83, 84, Главная книга	Инспектирование, аналитические процедуры
5.3 Проверка начисления, удержания и уплаты налогов по налогам по выплаченным дивидендам	Налоговые декларации, регистры налогового учета	Инспектирование, запрос, подтверждение, аналитические процедуры

В ходе проверки использования чистой прибыли аудитору следует установить: обоснованность использования чистой прибыли. Использование суммы чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (общего собрания акционеров, собрания участников), положений учредительных документов, учетной политики; правильность использования чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности; на формирование резервного капитала организации и специальных фондов.

 

6. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах

 

Окончание таблицы 1

Перечень  аудиторских мероприятий (процедур)	Источники информации	Процедуры
6. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах
6.1 Проверка правильности отражения в форме №1 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи, информации о прочих доходах и расходах, отложенных налоговых активах и налоговых обязательствах, текущем налоге на при быль, чистой прибыли (убытке) отчетного периода, базовой прибыли (убытке) на акцию, разводненной прибыли (убытке) на акцию	5.1 Проверка правильности  отражения в форме №1 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от про	5.1 Проверка правильности  отражения в форме №1 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и проверка правильности формирования показателей формы №2: выручки от про
6.2 Проверка правильности формирования показателей формы №3 в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	Форма №3	Пересчет, проверка учетных записей, аналитические  процедуры
6.3 Проверка полноты раскрытия информации о доходах, расходах, прибыли (убытке)	Квартальные и  месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы	Аналитические процедуры
6.4 Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции, прочих доходов и расходов и факторов, влияющих на них	Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, форма №2	Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный  и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры

При проведении аудиторской проверки формирования и использования прибыли предприятия используются различные методы (аудиторские процедуры), в том числе:

- проверка точности  арифметических расчетов, сравнение  данных первичных документов  с учетными записями (например, расчет  курсовых разниц, в бухгалтерских справках, авансовых отчетов по командировкам);

- проверка документов  с точки зрения их реальности  и правильности оформления (например, решения учредителей, договора дарения);

- инвентаризация, проверка фактического наличия  и состояния (например, остатков незавершенного производства, остатков материалов на складах);

- осмотр и  обследование (например, производственных  участков, помещений организации);

- подтверждение,  опрос (например, сверка остатков  с дебиторами, кредиторами и бюджетом);

- наблюдение, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, технологический контроль, выявление соответствия фактических операций их отражению в учете);

- аналитические  процедуры, анализ и оценка  полученной информации, сравнение с эталонными значениями (например, сравнение остатков по счету «Прибыли и убытки» с плановыми, финансовых и нефинансовых данных, среднеотраслевых данных);

- подготовка  альтернативного баланса и отчета  о прибылях и убытках.

При проверке финансовых результатов особое внимание следует  уделить использованию аналитических процедур. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого могут сравниваться суммы, аккумулированные на счете «Прибыли и убытки», с показателями, установленными в текущем периоде, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлых лет.

 

 

 

7. Типичные ошибки, выявляемые в процессе аудита финансовых результатов деятельности предприятия

 

Типичными  ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов, являются:

-    включение в состав расходов от обычной деятельности прочих расходов;

-    неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

-    некорректная корреспонденция счетов;

-    неверное отнесение доходов и расходов к прочим;

- неправильное  распределение прибыли, оставшейся  в распоряжении организации;