Аудит финансовых результатов

- расходы, которые еще фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах;

- ошибочное  отнесение понесенных расходов  на увеличение стоимости активов,  либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость  активов, на счета учета;

- занижение расходов, путем пропуска сумм;

- завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- неправильная  классификация расходов для обеспечения  занижения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

- нарушение  порядка составления бухгалтерской отчетности посредством отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты, при отсутствии особых условий договора;

- на счетах отражены фиктивные операции;

- неверно отражены  в учете компенсации разницы  в тарифах и льготы, предоставляемые отдельным категориям населения;

- оказание услуг по  договорам госзаказа не включается  в объем реализации продукции  (работ, услуг);

- неверное отнесение   прочих расходов к тому или  иному периоду, учет такого  рода доходов и расходов не  по «моменту признания», а «по оплате» влечет к искажению конечного финансового результата;

- неверное отражение  в учетных регистрах бухгалтерского  учета на счетах учета затрат, расходов по оплате процентов за полученные кредиты и услуги, оказываемые кредитными организациями;

- ошибочное  отнесение понесенных расходов  на увеличение стоимости активов  либо ошибочное списание расходов, подлежащих включению в стоимость  активов, на счета учета расходов;

- надлежащего  качества документы на списание  потерь от стихийных бедствий; некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда отсутствуют; штрафы за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не оформляются;

- надлежащего  качества документы на списание  штрафов за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не составляются, а уплаченные суммы штрафов, наложенные на предприятие или на должностных лиц организации, относятся на финансовые результаты;

- отсутствуют  корректировки налогооблагаемой  прибыли на суммы доходов и  расходов прошлых лет, выявленные  в отчетном периоде;

- не начисляются  дивиденды собственнику, полученная  прибыль распределяется по собственному усмотрению и др.

 

 

 

3. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ОАО «СТАРТ»

 

В рамках договора №45 от «10» января 2011г.(Прил.1) ООО «Финаудит» должно провести аудиторскую проверку годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика ОАО «Старт» за 2010 год.  Цель аудита состоит в выражении объективного и обоснованного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Старт». Заказчику было направлено письмо о проведении аудита (Прил. 2).

 

1. Общий план аудита ОАО «Старт»

 

На этапе планирования необходимо определить уровень существенности для целей аудита, выявить области бухгалтерского учета и статьи бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащие аудиторской проверке. Необходимо так же изучить среду, в которой осуществляется деятельность предприятия, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, а так же достаточном для планирования и дальнейших аудиторских процедур.

При определении уровня существенности, в качестве базы для расчета используется несколько показателей: прибыль до налогообложения, выручка от реализации, собственный капитал и валюта баланса. В качестве способа определения уровня существенности избран точечный метод. Границы уровня существенности, установленные для каждого показателя, отражены в таблице 2.

 

 

 

Таблица 2

Критерии  для определения уровня существенности

Критерий	Граница (в%)
1	2
Прибыль до налогообложения	5
Выручка от продаж	2
Капитал и резервы	5
Сумма активов	2

 

Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности, рассчитывается как  произведение суммы базового показателя на значение доли (границы), установленной  для данного показателя. Для определения количественной оценки уровня существенности рассчитаем долю отклонения от ближайшего большего значения для каждого показателя: прибыль до налогообложения – 0,97 (1-43:1 700); выручка от реализации - 0,83 (1 – 1 133 : 6 656); валюта баланса - 0,59 (1 – 6 656 : 16 221). Результаты расчетов представлены в таблице 3.

Таблица 3

Определение уровня существенности

Базовый показатель	Значение  базового показателя, тыс.руб.	Граница, %	Значение, применяемое для расчета уровня существенности, тыс.руб.	Доля  отклонения от ближайшего большего значения
1	2	3	4	5
Прибыль до налогообложения	853	5	43	0,97
Выручка от реализации	56 671	2	1 133	0,83
Собственный капитал	324 429	5	16 221	-
Валюта баланса	332 830	2	6 656	0,59
Выбранный уровень существенности			11 000	Х

 

 

  Количественная оценка уровня существенности рассчитывается методом усреднения рассчитанных значений. При расчете планового уровня существенности используются показатели с наименьшей долей отклонения от ближайшего большего значения. В нашем случае это показатели собственного капитала организации (как наибольший) и валюты баланса.

Количественная оценка уровня существенности будет равна  сумме значений показателей, принимаемых  в расчет. При этом она определяется как среднее арифметическое значение:

количественная оценка уровня существенности =  11 438,50 (16 22+6 656) : 2.

Полученное  значение округляем до 11 000 тыс. руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 3,83%, что находится в пределах 20%.

Расчет уровня точности произведен в таблице 4.

Таблица 4

Степень точности, выбранная для целей  аудита

Показатель	Значение, тыс.руб.
Выбранный уровень  существенности	11 000
Рассчитанная  степень точности – 75% от уровня существенности	8 250

Величина приемлемого  аудиторского риска определяется так же до начала аудиторской проверки еще на этапе планирования. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения¹. Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских работ исходя из степени доверия к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица. Для расчета данного показателя мы будем использовать данные таблиц 5 и 6.

Таблица 5

Оценка  надежности программного обеспечения

№П/П	Показатель	Оценка (0-1)
1	Наличие прав на используемое программное обеспечение	1
2	Комплексность программного обеспечения (единое для  всех участников учета)	1
3	Автоматическое  составление отчетности	1
Окончание таблицы 5
4	Уровень компьютерной грамотности пользователей	1
5	Наличие программиста (системного администратора)	0
6	Наличие контроля доступа к учетной информации	1
7	Наличие пароля, защиты доступа к информации	1
8	Своевременность проверок на наличие вирусов	1
9	Своевременность обновления антивирусных программ	0
10	Своевременность сохранения информации	1
ИТОГО:		8

 

Таблица 6

Оценка  ведения учета

№П/П	Показатель	Оценка (0-10)	Комментарии
1	Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии	8	Все сотрудники бухгалтерии имеют высшее экономическое образование, однако часть сотрудников имеет небольшой стаж работы по специальности
2	Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения  в законодательстве	7	Курсы повышения квалификации не посещают, но на предприятии есть СПС Консультант  Плюс
3	Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии	6
4	Отсутствие текучести  персонала бухгалтерии	8
5	Выявление и  анализ причин отклонения от плановых показателей	6
6	Применение мер  по сохранности учетных документов	9
7	Оценка надежности программного обеспечения(табл. 5)	8
ИТОГО:		52
Максимальное  количество баллов:		70
Вероятность внутрихозяйственного риска (1-ИТОГО/Макс. Кол-во баллов)		0,2571

 

Для оценки системы внутреннего контроля на предприятии заполним таблицу 7.

Таблица 7

Оценка  средств внутреннего контроля

№П/П	Показатель	Оценка (0-10)	Комментарии
1	Наличие службы внутреннего контроля	0	Не  учреждена специальная служба внутреннего  контроля
2	Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных  функций	9
3	Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля	5
4	Достаточность количества должностных лиц, ответственных  за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального  уровня	7
5	Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций	10
6	Наличие документального  оформления планирования и выполнения контрольных процедур	8
Окончание таблицы 7
7	Регулярность  и детальность составления отчетов  по выявленным нарушениям	8
8	Оценка действий руководства по исправлению выявленных недостатков	10
9	Оценка взаимодействия с внешними аудиторами	0	До  настоящего момента внешний аудит  не проводился
ИТОГО:		57
Максимальное  количество баллов :		90
Оценка риска  внутреннего контроля (1-ИТОГО/Макс. Кол-во баллов)		0,3667

Оценку риска  присутствия ошибки произведем в  таблице 8.

Таблица 8

Оценка  риска присутствия ошибки