Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Руководитель аудиторской  группы      Евланов  М.В.

Состав аудиторской  группы        Евланов М.В.

Планируемый аудиторский  риск         4%

Планируемый уровень существенности       5%

 

Таблица 1. План аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Знаменское»

	Планируемые проверки	Период проведения		Исполнитель	Источник информации
1	Правильность оформления договоров об пассажирских перевозках, соблюдение условий договора сторонами	Ежеквартально			Договор об организации  перевозок пассажирским транспортом
2	Правильность оформления первичных документов расчетов с  покупателями	Ежеквартально			счета, акты выполненных  работ
3	Правильность арифметического подсчета в документах	Ежеквартально			Те же
4	Правильность ведения  синтетического и аналитического учета  расчетов покупателями	Ежеквартально			Карточка счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
5	Сверка документов расчетов с покупателями	Ежеквартально			Акты сверки
6	Обоснованность причин возникновения дебиторской задолженности	Ежеквартально			Договор об организации  перевозок пассажирским транспортом
7	Правильность погашения  дебиторской задолженности	Ежеквартально			Карточка счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
8	Правильность корреспонденции  счетов	Ежеквартально			Главная книга

 

Программа аудита есть развитие общего плана, и представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы  аудита принимается во внимание полученные оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, а также  требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предлагается получить организации.

Аудиторскую программу  составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура  – разновидность аудиторской  процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

Документально оформляется  программа аудита, обозначается номером  или кодом каждая проводимая аудиторская процедура, чтобы в процессе работы имелась возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита документально фиксируются. Программа аудита учета производственных запасов в ООО «Знаменское» представлена в таблице 2.

Проверяемая организация - ООО «Знаменское»

 

Таблица 2. Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Знаменское»

№ п/п	Этап проверки	Объект аудиторской  проверки		Процедура
1.	Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров об оказании услуг	Договоры		Проверка договоров  по формальным признакам и по существу отраженных положений
2.	Проверка оформления первичных документов расчетов с покупателями	первичные документы, машинограммы, Главная книга		Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм
3.	Выборочная проверка правильности оформления проездных документов	Счета, ведомости поездок машинограммы		Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм
4.	Выборочная проверка соответствия цен, указанных в проездных документах, ценам прейскуранта	Счета, ведомости поездок, прейскурант цен		Проверка документации по существу, контроль документов
5.	Проверка полноты и  реальности Сум дебиторской задолженности		Договоры, акты сверки расчетов, машинограммы	Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация
6.	Проверка правильности формирования показателей формы  №2		Главная книга, форма  №2	Пересчет, проверка учетных  записей, аналитические процедуры

 

2.4 Аудиторские доказательства и применяемые аналитические процедуры

 

Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение  о количестве информации, необходимой  для составления заключения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется.

Виды аудиторских доказательств.

1. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

2. Аудиторские доказательства  могут быть прямыми и обратными.

3. Аудиторские доказательства  могут быть личными (объяснения) и вещественными.

4. Аудиторские доказательства  могут быть устными и письменными. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.[17, с. 67]

Источниками получения  аудиторских доказательств (доказательной  информацией) являются:

 первичные документы  экономического субъекта и третьих лиц;

 регистры бухгалтерского  учета экономического субъекта;

результаты анализа  финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

 устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц;

 сопоставление одних  документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

бухгалтерская отчетность.

Качество доказательств  зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций. Независимо от вида аудиторских  доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

При проверке расчетов с  поставщиками, покупателями в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в ООО «Знаменское» были использованы следующие методы аудиторской проверки:

устный опрос персонала  проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам;

проверка документов была произведена с тем, чтобы  убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и  внешней, либо внутренней и внешней  одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов.

прослеживание проводилось  для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры  проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно.

аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской  задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.

Все методы применяются  для того, чтобы произвести проверку хозяйственных операций, их соответствие нормативным документам и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов являются:

приказ об учетной  политике;

договоры выполнения работ и оказания услуг, которые  являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;

счета-фактуры, акты выполненных  работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг);

книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС  по начисленной реализации;

аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;

журналы-ордера, другие документы, где все произведенные операции по предъявлению или оплате счетов-фактур покупателей накапливаются в  регистре бухгалтерского учета, который  является основанием для заполнения Главной книги и составления оборотного баланса.

акты инвентаризации расчетов, составляемые для проверки расчетов с покупателями с целью  выявления неточностей в учете  расчетов;

бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

 

2.5 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности, и никто не может трактовать его как - либо иначе.

Мнение о достоверности  отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным  актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Аудиторское заключение включает в себя:

сведения об аудиторе;

сведения об аудируемом лице;

вводную часть

часть, описывающую объем  аудита;