Аудит основных средств на примере ОАО “Новозыбковский машиностроительный завод”

 

Анализируя таблицу можно сказать, что показатель рентабельности продаж в 2010 г. снизился по сравнению с 2010 г. и стал отрицательным, это говорит о том, что спрос на продукцию снизился. В 2012 г. этот показатель вырос, следовательно, спрос на продукцию немного увеличился. В 2011 г. вследствие снижения спроса на продукцию из-за неплатежеспособности многих потребителей, и вследствие получения убытков от внереализационных операций показатель рентабельности продукции существенно снизился и стал иметь отрицательное значение, но к 2012 г. опять произошло увеличение этого показателя, что носит положительный характер.

В целом, можно отметить, что все показатели рентабельности на предприятии ОАО «Новозыбковский машиностроительный завод» находятся на достаточно низком уровне, что говорит о недостаточном вложении средств.

 

2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии

 

Основные требования, предъявляемые к изучению и оценке аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, особенности изучения и оценки этих систем в субъектах малого предпринимательства сформулированы в Правиле (стандарте) «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля, организованная должным образом, может способствовать формированию такой убежденности.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех градаций: высокая, средняя и низкая.

При необходимости аудиторская организация может принять решение о применении большего количества градаций, чем три вышеназванные.

Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна принять решение о том, может ли она в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

В случае если аудиторская организация примет решение о том, что она не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, она должна планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе.

Если по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская организация придет к выводу, что она может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей следует осуществить первичную оценку надежности системы внутреннего контроля.

Процедура первичной оценки надежности системы внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно, но с учетом требований настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

 Все приобретения основных средств должны надлежащим образом утверждаться; необходимо использовать специальные типовые бланки заказов; осуществление полномочий внутри организации должно тщательно контролироваться: основные решения принимаются Правлением, менее значительные – руководителями отделов на основе установленных лимитов; все заказы должны сопоставляться с конкретными пунктами сметы; некоторые покупки (например компьютеры) должны специально соответствовать стандартам или планам организации.

   Все поступления основных средств должны оперативно и точно фиксироваться в журнале поступления основных средств.

 Метод начисления и нормы  амортизации должны надлежащим  образом утверждаться и применяться  последовательно и неукоснительно. Амортизационные отчисления должны  точно разноситься по соответствующим  счетам основных средств с  использованием специально разработанной  таблицы «Расчет амортизационных  отчислений».

Таблица 6 – Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля основных средств в ОАО «Новозыбковский машиностроительный завод»

Вопросы	Ответы		Примечания
	Да	Нет
1. Соответствует ли структура бухгалтерии масштабам организации и особенности ее деятельности?	+
2. Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?	+
3. Производится ли периодическая инвентаризация основных средств?	+
4. Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийного бедствия?		+
5. Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются ли руководителем акты приема-передачи и списания основных средств?	+
6. Выбран ли вариант начисления амортизации основных средств в учетной политике?	+
7. Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования основных средств?	+
8. Осуществляется ли  правильность документального оформления основных средст?	+
9. Назначаются ли материально-ответственные лица на должность приказов руководителя организации?		+
10. Проверяется ли обоснованность договорных цен на основные средства?		+

 

 

Таблица 7 - Вопросник для оценки бкхгалтерского учета основных средств на ОАО «Новозыбковский машиностроительный завод»

Вопросы	Ответы		Примечания
	Да	Нет
1. Ведутся ли детализированные регистры для различных видов основных средств?	+
2. Используются ли в  учете основных средств унифицироавнные  формы учета?	+
3. Корреспонденция счетов по поступлению и выбытию основных средств соответствует требованиям законодательства?	+
4. Проводятся ли проверки  полноты и своевременности оприходования  и ввода в эксплуатацию основных  средств	+
5. Застрахованы ли объекты  основных средств на случай  стихийных бедствий		+
6. Слагается ли стоимость основных средств из фактических затрат на объект?	+
7. Проверяют ли начисление амортизации?		+
8. Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета основных средств	+
9. Анализируется ли периодически правильность начисления налогов		+
10. Выбран ли вариант начисления амортизации основных средств в учетной политике	+

 

Из данных вопросников видно, что из 10 вопросов таблицы 5получилось 7 положительных ответов, из 10 вопросов таблицы 6получилось 7 положительных ответов. Следовательно уровень надежности системы бухгалтерского учета на ОАО «Новозыбковский машиностроительный завод»  составляет 70%, а уровень внутреннего контроля кредиторской задолженности составил 80%. Это довольно высокие показатели, которые говорят об эффективности ведения системы бухгалтерского учета и что аудитору представляется возможным рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и соответственно уменьшить объем применяемых аудиторских процедур.

 

2.3Расчет уровней  существенности и аудиторского  риска на предприятии.

 

Существенность в аудите — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

Полагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

1) 5% балансовая прибыль;

2) 2% валовой объем реализации;

3) 2% валюта баланса;

4)10% собственный капитал;

5) 2% общие затраты организации.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. Полученное значение единого уровня существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса. Применение стандартного единого уровня существенности в этом случае будет составлять минимальное значение к значимым оборотам, что необоснованно увеличит трудозатраты, а соответственно стоимость аудита соответственно стоимости аудита. Из данной ситуации можно предложить 2 выхода:

1) ввести в качестве  базового показателя при определении  единого уровня существенности  суммарный оборот по бухгалтерским  счетам за период;

2) использовать повышающий  коэффициент для единого уровня  существенности, рассчитанного по  стандартной схеме. Для расчета  уровня существенности определим  на первом этапе базовые показатели.

Перед началом проверки необходимо по данным годового бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках рассчитать уровень существенности и оценить аудиторский риск.

Таблица 8- Расчет уровня существенности. (Приложение 4)

№ п/п	Наименование базового показателя	Сумма показателей, тыс. руб.	Доля, %	Значение уровня существенности, тыс. руб.
1	Балансовая прибыль	2 040	5	102
2	Выручка от продажи	44 238	2	884,76
3	Валюта баланса	13 068	2	261,36
4	Сумма собственного капитала	9 251	10	925,1
5	Общие затраты предприятия	41 959	2	839,18

1. Находим среднеарифметическое значение:

(102 + 884,76 + 261,36 + 925,1 + 839,18) / 5 = 602,48 тыс. руб.

2) Поскольку значения 102 тыс. руб. и 925,1 тыс. руб. значительно отличаются  от среднего, отбросим их при  дальнейшем расчете.

3) Находим новое среднеарифметическое  значение:

(884,76 + 261,36 + 839,18) / 3 = 661,77 тыс. руб.

Округлим новое значение до 700 тыс. руб., различия между уровнями существенности до и после округления составляет:

(700 000 / 661 770) * 100 – 100 = 5,8%, что  находится в пределах 20%, согласно  методике 700 тыс. руб. является единым  показателем уровня существенности, который используется при составлении  плана и программы аудиторской  проверки.

Таблица 9-Расчет уровня существенности значительных статей баланса

№ п/п	Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1	Прочие внеоборотные активы	339	2,58	18,06
2	Основные средства	3 963	30,33	212,31
3	Запасы	2 334	17,86	125,02
4	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	195	1,49	10,43
5	Покупатели и заказчики	1 087	8,32	58,24
6	Прочие дебиторы	128	0,99	6,93
7	Денежные средства	5 022	38,43	269,01
8	Прочие оборотные активы	—	—	—
	Итого активов:	13 068	100	700
1	Капитал и резервы	9 251	70,79	495,53
2	Долгосрочные обязательства	21	0,16	1,12
3	Поставщики и подрядчики	1 353	10,35	72,45
4	Задолженность перед персоналом предприятия	1 221	9,34	65,38
5	Задолженность по налогам и сборам	629	4,81	33,67
6	Задолженность перед внебюджетными фондами	403	3,08	21,56
7	Доходы будущих периодов	181	1,39	9,73
9	Прочие кредиторы	9	0,08	0,56
	Итого пассивов	13 068	100	700