Аудит основных средств

В ходе проверки было установлено, что изменение первоначальной стоимости объектов основных средств в ООО «Автолайн» проводилось обоснованно,  с учетом требований п. 26-28  ПБУ 6/01 "Учет основных средств"

Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо проверить  соответствие данных аналитического и  синтетического учета поступления основных средств. Для этого необходимо определить стоимость поступивших основных средств в Ведомости учета поступления и выбытия основных средств , сравнить эту сумму с данными Журнала-ордера № 6 10) и Главной Книги, а затем проверить, на все ли объекты открыты инвентарные карточки.   Результаты проверки за ноябрь 2009 г. оформим в виде рабочего документа аудитора таблица 9.

Таблица 9. Рабочий документ 2 Проверка соответствия аналитического и синтетического учета поступления основных средств в ООО «Автолайн» за ноябрь 2009 года, тыс. руб.

Поступило основных средств (дебет счета 01)					Заключение аудитора об отсутствии или характе-ре наруше-ний
По инвентарным карточкам	По оборотной ведомости	По ведомости учета  поступления и выбытия основных средств	По журналу-ордеру № 6	По главной книге
48000	48000	48000	48000	48000	Нарушений не установ-лено

 

Как показала выборочная проверка, предприятие ООО «Автолайн» обеспечивает тождественность данных аналитического и синтетического учета поступления объектов основных средств.

Далее необходимо проверить  сохранность объектов основных средств  на  предприятии ООО «Автолайн».

Проверка сохранности  основных средств начинается с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 11.08.92 N 49).  Перед началом работы необходимо  договорится  с руководителем проверяемого предприятия о создании комиссии. Приказом руководителя ООО «Автолайн» была создана инвентаризационная комиссия в составе проверяющего, бухгалтера и инженера. Руководитель вручил приказ членам инвентаризационной комиссии, а председателю  комиссии – контрольный пломбир.

При выборочной инвентаризации основных средств ООО «Автолайн» было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам. Однако в нарушение требований п.7 ст. 1 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств  (утв. приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. N 33н), на отдельные объекты основных средств не нанесен инвентарный номер.

В соответствии с приказом руководителя ООО «Автолайн»,   инвентаризация основных средств проводилась перед составлением бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 декабря 2009 года, при смене материально-ответственного лица инвентаризация не осуществлялась.

На проверяемом предприятии  заключены договора с материально  ответственными лицами об индивидуальной материальной ответственности. Проанализированы инвентаризационные ведомости за декабрь 2009 г. Наличие отметок членов инвентаризационной комиссии свидетельствует о том, что инвентаризации были проведены тщательно. Для проверки полноты отражения в инвентаризационных ведомостях основных средств, числящихся по данным бухгалтерского учета, необходимо сравнить данные инвентарных карточек и инвентарных списков основных средств по материально-ответственным лицам с данными инвентаризационных ведомостей. Для наглядности данные можно сгруппировать в таблице 10

Таблица 10. Рабочий документ 3 Проверка соответствия фактического наличия основных средств ООО «Автолайн»  их остаткам по данным бухгалтерского учета на 1  декабря 2009 г., тыс. руб.

Виды основных средств	Наличие основных средств
	По данным бухгалтерского учета	По инвентаризационной ведомости
Здания	2541214	2541214
Сооружения	1848315	1848315
Машины и оборудование	7417124	7417124
Транспорт	9322812	9322812
Хозяйственный и произ-водственный  инвентарь	221934	221934
Прочие основные сред-ства	1521412	1521412

.

Из таблицы 10 видно, что  данные бухгалтерского учета основных средств соответствуют фактическому наличию в инвентаризационных ведомостях.

В результате проверки выяснилось, что в ООО «Автолайн» инвентаризации основных средств производятся  в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации.    

  Для проверки правильности  документального оформления выбытия  основных средств и целесообразности  их списания отобрано по данным  ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2009 год пять выбывших объектов основных средств. Итоги проверки были оформлены рабочим документом аудитора которые представлены в таблице 11

Таблица 11. Рабочий документ 4 Проверка правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания

Наименование поступившего объекта осно-вных средств	Инвентар ный номер	Дата выбытия	Первичные документы, подт-верждающие законность и целесообразность выбытия  объетов	Причина списания объекта	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
Сварочное оборудование	13000256	15.01.09	Акт на списание основных средств ОС-4, справка о техническом  состоянии на момент списания	Физический износ	Выбытие основных средств  подтверждено первичными документами.  Выбытие всех объектов основных средств является законным и целесообразным
Сверлильный станок	01300145	19.02.09	Акт на списание основных средств ОС-4, справка о техническом  состоянии на момент списания	Физический износ
Мебель	01600321	04.09.09	Акт на списание основных средств ОС-4, справка о техническом  состоянии на момент списания	Физический износ
Факс	01301047	25.09.09	Акт на списание основных средств ОС-4, справка о техническом  состоянии на момент списания	Физический износ
Автомашина ГАЗ 3121	01500241	12.12.09	договор купли-продажи, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, акт  на списание ф. ОС-4а, акт приемки-передачи ф.ОС-1	Продажа

 

 

 В ходе проверки  выяснилось, что выбытие основных  средств в ООО «Автолайн» является законным и целесообразным, подтверждено правильно оформленными первичными документами.

Далее необходимо выборочно  проверить правильность формирования финансового результата от выбытия  объектов основных средств. ООО «Автолайн» в декабре 2009г. продало автомашину ГАЗ 3121. Выручка от продажи составила 102000 руб. (кредит 91 "Прочие доходы и расходы"). Себестоимость проданного автомобиля (дебет  91 "Прочие доходы и расходы")  составила:

- 17000 руб. -  НДС по  проданному автомобилю

- 43956 руб. - остаточная стоимость проданного автомобиля;

Таким, образом, прибыль  от продажи автомобиля составила 41044 руб. На эту сумму в бухгалтерском  учете ООО «Автолайн» была сделана запись:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит сч.99 "Прибыли и убытки"- 41044 руб. - определен финансовый результат (прибыль) от реализации автомобиля.

Следовательно, финансовый результат от выбытия объектов основных средств на проверяемом предприятии  определяется верно.

Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо проверить соответствие данных аналитического и синтетического учета выбытия основных средств. Для этого необходимо определить стоимость выбывших основных средств в Ведомости учета поступления и выбытия основных средств, сравнить эту сумму с данными Журнала-ордера № 13 и Главной Книги, а затем проверить, записи о выбытии объектов в инвентарных карточках.   Результаты проверки за ноябрь 2009 г. оформим в виде рабочего документа аудитора таблица 12. 

Таблица 12. Рабочий документ 5 Проверка соответствия аналитического и синтетического учета выбытия основных средств в ООО «Автолайн»  за ноябрь 2009 года, тыс. руб.

Поступило основных средств (дебет счета 01)					Заключение аудитора об отсутствии или характе-ре наруше-ний
По инвентарным карточкам	По оборотной ведомости	По ведомости учета  поступления и выбытия основных средств	По журналу-ордеру № 13	По главной книге
65000	65000	65000	65000	65000	Нарушений не установ-лено

ак показала выборочная проверка, данные аналитического учета  выбытия основных средств ООО «Автолайн» соответствуют данным  синтетического учета.

Аудиторскую проверку учета  амортизации основных средств на предприятии ООО «Автолайн» соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия  выбранного метода действующему законодательству Российской Федерации.

Учетной политикой ООО «Автолайн» для целей бухгалтерского и налогового учета установлен линейный метод начисления амортизации основных средств. Применение данного метода предусмотрено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, то есть соответствует действующим нормативным актам.

Следующим этапом аудита в соответствии с программой является выборочная проверка соблюдения предприятием ООО «Автолайн» положений учетной политики в части применяемого метода амортизации. Как уже отмечалось, учетной политикой данного предприятия установлен линейный метод начисления амортизации основных средств. Далее необходимо проверить, какой метод начисления амортизации указан в актах приемки – передачи основных средств ф. № ОС-1 (в разделе «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету»).  Для проведения проверки всю совокупность основных средств ООО «Автолайн» разделим на подсовокупности по признаку классификации в отчетности, и из каждой группы отберем для проверки по одному документу. Результаты проверки оформим в виде рабочего документа аудитора «Проверка соблюдения положений учетной политики по вопросам начисления амортизации основных средств».

Таблица 13. Рабочий документ 6 Проверка соблюдения положений учетной политики по вопросам начисления амортизации основных средств

Наименование группы основных средств	№ акта ф. ОС1	Наименование объекта	Метод амортизации		Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
			В учетной политике	В акте приемки - передачи
Здания	1	Административное здание	Линейный	Линейный	Применяемые способы  начисления  аморти-зации соответствуют  установленным учетной политикой
	4	Здание гаража	Линейный	Линейный
Сооружения	25	Трубопровод технологический	Линейный	Линейный
	47	Производственная площадка	Линейный	Линейный
Машины и оборудование	35	Компьютер	Линейный	Линейный
	22	Станок сверлильный	Линейный	Линейный
Транспортные средства	16	Автомобиль «Нива»	Линейный	Линейный
	28	Автомашина ГАЗ-3152	Линейный	Линейный
Производственный и  хозяйственный инвентарь	65	Мебель	Линейный	Линейный
	48	Сейф	Линейный	Линейный
Прочие основные средства	51	Картографическое издание	Линейный	Линейный
	78		Линейный	Линейный