Аудит основных средств

 

На все поставленные вопросы главный бухгалтер отвечал  самостоятельно, без привлечения  непосредственных исполнителей, что  является признаком высокой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и эффективной контрольной среды.

О хорошем состоянии учета основных средств ООО «Автолайн» свидетельствуют такие факты, как наличие утвержденной учетной политики,  рабочего плана счетов и графика документооборота; применяются  унифицированные формы первичной учетной документации;  и др. Однако имеются случаи задержки  сдачи первичных документов в бухгалтерию, а в первичных документах отсутствуют некоторые реквизиты. Отрицательно можно оценить такие факты, как отсутствие в бухгалтерии необходимых нормативно – правовых документов  и  отсутствие компьютерных программ по учету основных средств.

По результатам работы необходимо определить долю показателей  неудовлетворительного и ниже среднего уровня в общем количестве вопросов. В случае если эта доля составит менее 5%, система бухгалтерского учета предварительно оценивается как "эффективная", если менее 20% - как "эффективная" и "средняя", соответственно если более 20% - как система бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью. Так, общее количество вопросов составило 11, количество показателей неудовлетворительного и ниже среднего уровня (оценка 0 и 1)  - 2, то есть 18 %. Следовательно, система бухгалтерского учета основных средств на предприятии ООО «Автолайн»  может быть оценена как эффективная.

Расчет уровня существенности при аудите учета основных средств  в ООО «Автолайн». При расчете использованы формы годовой бухгалтерской отчетности за 2009г.: Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

Для нахождения значения, применяемого для нахождения уровня существенности составим таблицу 3

Таблица 3. Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

Наименование	Значение	Доля уровня	Значение,
базового  показателя	базового	существенности	применяемое для
	показателя	показателя (%)	нахождения  уровня
	(сумма)		существенности (2 х
			3)
1	2	3	4
Прибыль от продажи	28541	5	1427
Выручка нетто  от продажи	234116	2	4682
Валюта баланса	45893	2	918
Собственный капитал	37291	10	3729
Основные  средства	11170	5	559
Итого			11315

 Определяем среднеарифметическое  значение, применяемое для нахождения  уровня существенности: 11315:5= 2263тыс.руб.

Наименьшее значение, отличающееся от среднеарифметического значения на: (2263-559) : 2263 х 100% = 75,30%

Наибольшее значение, отличающееся от среднеарифметического  значения на: (4682-2263): 2263 х 100% - 106,89%

Новая среднеарифметическое значение составляет (1429+918+3729): 3= 2025тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2 030 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между уровнем  существенности до и после округления составляет (2030-2025) : 2025 х 100% = 0,24%, т.е. находится в пределах 20%. Таким образом, для проверки применяется уровень существенности 2030тыс.руб..

При проведении аудиторской  проверки учета основных средств  ООО «Автолайн»  приемлемый уровень риска  должен быть не выше 4 % , если  предположить, что внутрихозяйственный риск составляет 65 %, риск контроля – 60 % и риск необнаружения - 10 %   (0,65*0,60*0,10).

Оценив систему внутреннего  контроля, систему бухгалтерского учета, рассчитав уровень существенности и аудиторского риска необходимо составить общий план (таблица 5 ) и рабочую программу аудита основных средств (таблица 6), где указывается характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств ООО «Автолайн».

Таблица 5. Общий план аудита основных средств ООО «Автолайн» 

Проверяемая организация		ООО «Автолайн»
Период аудита		12.01. – 16.01.2010г.
Количество человеко - часов		40
Руководитель аудиторской  группы		Шакирова И.И.
Состав аудиторской  группы		Шакирова И.И.
Планируемый аудиторский  риск		4 %
Планируемый уровень  существенности		2030тыс.руб.
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит документооборота опера-ций по учету основных средств	12.01.2010 г.	Шакирова И.И.
2	Аудит поступления основных средств	12.01.2010 г.	Шакирова И.И.
3	Аудит сохранности основных средств	13.01.2010 г.	Шакирова И.И.
4	Аудит выбытия основных средств	14.01.2010 г.	Шакирова И.И.
5	Аудит амортизации основных средств	15.01.2010 г.	Шакирова И.И.
6	Аудит отражения данных об  основных средствах в финансовой отчетности	16.01.2010 г.	Шакирова И.И.

Разработка программы  проведения аудита включает те же этапы, что и разработки общего плана  аудита. Программа является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реорганизации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.

Таблица 6. Программа аудита основных средств

Проверяемая организация	ООО «Автолайн»
Период аудита	12.01. – 16.01.2010г.
Количество человеко - часов	40
Руководитель аудиторской  группы	Шакирова И.И.
Состав аудиторской  группы	Шакирова И.И.
Планируемый аудиторский  риск	4 %
Планируемый уровень  существенности	2030тыс.руб.

 

1	Объект	Источники информации	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1Аудит документооборота  операций по учету основных  средств
1.1.	Аудит оформления первичных  документов по учету  основных средств	Первичные документы ОС-1,ОС-4,ОС-4а .ОС-6,	РД-1 Оформления первичных  документов по учету  основных средств
2Аудит поступления  основных средств
2.1	Соответствие аналитического и синтетического учета поступления  основных средств	Инвентарные карточки ОС-6, оборотная ведомость, ведомости  учета поступления и выбытия  основных средств Журнал-ордер№6, главная  книга	РД-2 Проверка соответствия аналитического и синтетического учета поступления основных средств
3Аудит сохранности основных средств
3.1	Проверка соответствия фактического наличия основных средств	Приказы, протоколы, акты, счета, регистры    бухгалтерского учета, бухгалтерский  баланс	РД-3 Проверка соответствия фактического наличия основных средств  ООО «Автолайн»  их остаткам по данным бухгалтерского учета
4 Аудит выбытия основных средств
4.1	Проверка правильности  документального оформления  выбытия основных средств  и целесообразности их списания	Первичные документы	РД-4 Проверка правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания
	Проверка соответствия аналитического и синтетического учета  выбытия основных средств	Первичные документы, учетные    регистры, учетная политика	РД-5 Проверка соответствия аналитического и синтетического учета выбытия основных средств в ООО «Автолайн»
5Аудит амортизации  основных средств
5.1	Проверка соблюдения положений учетной политики по вопросам начисления амортизации основных средств	Первичные документы, учетные    регистры, учетная политика	РД-6 Проверка соблюдения положений учетной политики по вопросам начисления амортизации основных средств
5.2	Проверка правильности отнесения объектов основных средств  к амортизационным группам	Справки, расчеты , регистры    бухгалтерского учета	РД-7 Проверка правильности отнесения объектов основных средств к амортизационным группам
6. Аудит отражения  в отчетности основных средств
6.1.	Проверка правильности отражения основных средств в  отчетности	Справки, расчеты , регистры    бухгалтерского учета,  отчетность

Так как на предприятии ООО «Автолайн»  достаточно большое количество объектов основных средств, то целесообразно проводить выборочную проверку.

После составления рабочей  программы аудитор приступает к  детальной проверке учета основных средств   на предприятии ООО «Автолайн».

 

2.3. Документирование аудита

 

Проверку  бухгалтерского учета основных средств в ООО  «Автолайн» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7) и  правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы. Проверенные первичные учетные документы заносятся в рабочий документ таблица 7

Таблица 8. Рабочий документ 1 Оформление первичных документов по учету основных средств

№ п/п	Наименование проверяемого документа	Дата (период) составления  документа	Номер документа	Содержание хозяйствен-ной  операции	Заключение аудитора об отсутствии или характере нарушений
1	Инвентарная карточка ф.ОС-6	13.05.2008 г.	75	Учитывается мебель	Отсутствует подпись  ответс-твенного лица
2	Инвентарная карточка ф.ОС-6	16.03.2003г.	685	Учитывается копировальный  аппарат	Используется форма,утв. Пост. Госкомстата РФ от30.10.97г. 71а
3	Акт приемки-передачи основных средств ф.ОС-1	15.09.2002г.	41	Поступила а/м ВАЗ - 2108	Нет нарушений
4	Акт приемки-передачи основных средств ф.ОС-1	13.01.2003г.	52	Поступил сканер	Отсутствует от-тиск печати организации - сдатчика
5	Акт о списании объекта  основных средств ф. № ОС-4	12.09.2008г.	14	Списан теодолит	Используется форма, утв. Пос. Госкомстата РФ от30.10.97г.N71а
6	Акт о списании объек-та ОС ф. № ОС-4а	02.03.2006 г.	20	Списана а/м ГАЗ-52	Отсутствует отметка ГИБДД

 

По итогам проверки документооборота операций по учету  основных средств  установлено, что на предприятии  ООО «Автолайн» допускаются случаи использования форм первичных документов по учету основных средств, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от30.10.97г.N71а. В настоящее время данный нормативный акт утратил силу, и проверяемое предприятие должно применять первичные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7. В ходе проверки также были выявлены случаи неправильного оформления документов. В отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц, оттиски печатей, отметки ГИБДД о снятии списанного автотранспорта с учета.

В ходе проверки выяснилось, что поступление основных средств  в ООО «Автолайн» подтверждено правильно оформленными первичными документами. Все поступившие объекты основных средств имеются в наличии.

В соответствии с программой аудита, далее необходимо провести выборочную проверку правильности определения  ООО «Автолайн»  первоначальной стоимости объектов основных средств. Информация о всех поступивших на предприятие объектах основных средств содержится в журнале –ордере № 6, Ведомости учета поступления и выбытия основных средств, в актах приемки – передачи основных средств ф. № ОС-1 и в  инвентарных карточках учета объектов основных средств ф. ОС-6. Так, например, в ноябре 2009 года на предприятие ООО «Автолайн» поступил компьютер, который был оценен в 36000 руб. (такая сумма была отражена в Ведомости учета поступления и выбытия основных средств за май,  и в  инвентарной карточке ф. ОС-6). В ходе проверки выявлено, что первоначальная стоимость компьютера сложилась из его договорной стоимости (34000 руб.), транспортных расходов (1000 руб.) и расходов по его сборке (1000 руб.). Правомерность отнесения перечисленных сумм на стоимость компьютера подтверждается наличием договора купли – продажи с поставщиком компьютера и его счета-фактуры, а также счетов – фактур за транспортировку и сборку компьютера. Следовательно, по итогам проверки можно сделать вывод о правильности определения ООО «Автолайн»   первоначальной стоимости объектов основных средств.

Как видно из инвентарной  карточки, ООО «Автолайн»  в октябре 2009 года увеличило первоначальную стоимость компьютера. В ходе проверки выявлено, что была проведена модернизация компьютера (данный факт был подтвержден наличием Акта о приемке – сдаче модернизированных объектов основных средств № 2 от 16 октября 2009 г.,  счета-фактуры и товарно-транспортной накладной, подтверждающих факт покупки нового процессора).

Затраты на модернизацию компьютера были отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", что подтверждается записями в Ведомости учета основных средств и в Журнале-ордере № 13 за октябрь 2009 г.