Анализ и оценка движения себестоимости запасов

 

6,337* = (507,0 + 811,2): (130 + 78) = 1 318,2: 208

6,337* = (1 318,2 - 411,90): (208 - 65) = 906,3: 143

9; 797* = (906,3 + 3 042,0): (143 + 260) = 3 948,3: 403

9,797* = (3 948,3 - 2 802,0): (403 - 286) = 1 146,3: 117

11,483* = (1 146,3 + 1 690): (117 + 130) = 2 836,3: 247

11,483* = (2836,3 - 1194,2): (247 - 104) = 1 642,1: 143

В случае использования метода средней  стоимости на затраты отчетного  периода будет списана стоимость реализуемых товаров по покупной стоимости на сумму 4 408,1 тыс. тенге. Дебетовое сальдо по счету 1330 "Товары" (стоимость остатков нереализованных товаров) будет отражено в балансе на 1 февраля в размере 1 642,1 тыс. тенге.

Сущность метода ФИФО раскрывает его дословный перевод с английского - first-in first-out "первый в - первый из". Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается. Таким образом, стоимость остатков на конец периода основывается на стоимости последних по времени закупок.

Этот метод подразумевает продажу  товаров в том порядке, в котором  они закупались. Данный метод лучше  всего отражает реальную ситуацию, т.к компании в первую очередь стараются продать свои старые запасы. Наиболее ранние затраты включаются в себестоимость продукции, а самые последние затраты - в товарно-материальные запасы на конец периода. В периоды роста цен применения этого метода дает более низкую себестоимость реализованной продукции, так как сумма товарно-материальных запасов на конец периода основана на самых последних, самых крупных затратах. Сумма конечных товарно-материальных запасов будет одинаковой как по непрерывной, так и по периодической системе инвентаризации. Метод может применяться в тех случаях, когда товары, приобретенные в первую очередь, продаются в первую очередь.

Рассмотрим, как рассчитывается закупочная стоимость реализованных товаров  и стоимость остатков нереализованных  товаров с использованием метода ФИФО на примере операции ТОО "Алтын" (таблица 5).

По методу ФИФО будет включена в  затраты отчетного периода сумма, равная 4 208,1 тыс. тенге. Остаток нереализованных  товаров будет отражен в балансе  на 1 февраля 2012 г. в размере 1 842,1 тыс. тенге.

Положительной чертой использования  метода ФИФО является то, что остатки  непроданных товаров показываются в активе баланса по ценам, максимально  приближенным к реальной рыночной стоимости, на дату составления отчетности. Кроме  того, ФИФО бывает выгодно применять при планируемом сокращении закупок товарно-материальных запасов и при ожидаемом падении цен на продаваемые товары (производимую продукцию). Недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода (фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, хотя материальные запасы были приобретены до момента роста цен, т.е. высокий уровень чистого дохода. Соответственно в период снижения цен - обратный процесс). [17, с 241]

Таблица 5 - Метод ФИФО

 

Дата	Приобретено				Продано				Остатки
	единиц		Цена, тыс. тг.	Стоимость, тыс. тг.	единиц	Цена, тыс. тг.	Стоимость, тыс. тг		Единиц		Цена, тыс. тг.		Стоимость, тыс. тг
1.01									130		3,9		507,0
3.01		78	10,4	811,2					130 78		3.9 10,4		507,0 811,2
6.01					65	3,9	253,5		65 78		3,9 10,4		253,5 811,2
12.01		260	11,7	3 042,0					65 78 260		3,9 10,4 11,7		253,5 811,2 3 042,0
18.01					65 78 143	3,9 10,4 11,7		253,5 811,2 1 673,1	117	11,7		1 368,9
20.01		130	13,0	1690,0					117 130	11,7 13,0		1 368,9 1 690,0
25.01					104	11,7		1 216,8	13 130	11,7 13,0		152,1 1 690,0
Стоимость реализованных  товаров по покупным ценам Стоимость  остатков нереализованных товаров								4 208,1				1 842,1

 

Обычно метод ФИФО применяется  при стабильных ценах и высокой скорости оборачиваемости запасов за один операционный производственный цикл.

Метод специфической идентификации  используется в тех случаях, когда  в компании имеются технические  и организационные возможности  для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду товарно-материальных запасов, а также когда необходимо четко идентифицировать и обеспечивать их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента продажи.

Обычно метод специфической  идентификации применяется в  компаниях, производящих и торгующих дорогостоящими товарами, которые в силу своей высокой стоимости и особых потребительских свойств можно и нужно учитывать поштучно или в объемах мелких партий. Примером может служить торговля автомобилями, воздушными и водными судами, произведениями искусства, изделиями из драгоценных металлов. [15, с 178]

Это единственный метод, при котором  отражаемый в бухгалтерском учете  стоимостный поток полностью  соответствует физическому потоку учитываемых ценностей. Главным  достоинством метода специфической идентификации является то, что он обеспечивает наиболее точное воплощение в жизнь одного из ключевых принципов учета - принципа соответствия списанных на себестоимость затрат и полученных в результате этого доходов. Однако данный метод отличается высокой трудоемкостью, так как требует обособленного учета по каждому идентифицируемому товару на всех стадиях его движения - от покупки до продажи. Его сложно и дорого применять на массовых и крупносерийных производствах, в компаниях с бункерным хранением сырья. Частично данный недостаток устраняется при помощи различных технических средств идентификации, таких, например, как штрих-коды, сканирующие устройства и другие.

Для рассмотрения данного метода компания должна вести не только количественный, но и ценовой (по покупным ценам) учет каждого проданного радиоприемника.

 

Таблица 6 - Результаты учета по продажам товаров на январь 2013 г.

 

Продано		В том числе
Дата	Кол-во единиц
6.01.13	65	52 единицы из числа  остатков, числящихся на 1.01.12 г. 13 единиц из партии, купленной 3.01.12 г.
18.01.13	286	26 единиц из числа  остатков, числящихся на 1.01.12 г., 52 единицы из партии, купленной 3.01.12 г., 208 единиц из партии, купленной 12.01.12 г.
25.01.13	104	26 единиц из числа  остатков, числящихся на 1.01.12 г., 6 единиц из партии, купленной 3.01.12 г., 13 единиц из партии, купленной 12.01.12 г., 59 единиц из партии, купленной 20.01.12 г.

 

Результаты применения метода специфической  идентификации для оценки закупочной стоимости реализованных товаров, которая должна быть списана на затраты января 2013 г., и для оценки стоимости остатков нереализованных товаров на 1 февраля 2013 г. можно получить при помощи следующих расчетов, представленных в таблице 7.

Рассчитанная по методу специфической  идентификации стоимость реализованных товаров по покупной стоимости (4 496 700 тенге) списывается на затраты отчетного периода следующей бухгалтерской записью: дебет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг" - кредит 1330 "Товары".

В балансе на 1 февраля 2012 года рассчитанная по методу специфической идентификации стоимость остатков нереализованных товаров, то есть дебетовое сальдо по счету 1330 "Товары", составит 1 553 500 тенге.

Таблица 7 - Расчет стоимости реализованных  товаров

 

Дата	Приобретено			Продано			Остатки
	Единиц	Цена тыс. тг.	Стоимость тыс. тг.	Единиц	Цена, тыс. тг.	Стоимость тыс. тг	Единиц	Цена, тыс. тг.	Стоимость тыс. тг
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.01							130	3.9	507.0
3.01	78	10,4	811,2				130 78	3,9 10,4	507,0 811,2
6.01				52 13	3,9 10,4	202,8 135,2	78 65	3,9 10,4	304,2 676,0
12.01	260	11,7	3 042,0				78	3,9	304,2
							65	10,4	676,0
							260	11,7	3 042,0
18.01				26	3,9	101,4	52	3,9	202,8
				52	10,4	540,8	13	10,4	135,2
				208	11,7	2 433,6	52	11,7	608,4
20.01	130	13,0	1 690,0				52	3,9	202,8
							13 52	10,4 11,7	135,2 608,4
25.01							130	13,0	1 690,0
				26	3,9	101,4	26	3,9	101,4
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
				6	10,4	62,4	7	10,4	72,8
				13	11,7	152,1	39	11,7	456,3
				59	13,0	767,0	71	13,0	923,0
Стоимость реализованных  товаров по покупным ценам			4 496,7
Стоимость остатков нереализованных товаров						1553,5

 

 

 

 2.3. Переоценка и инвентаризация ТМЗ

 

Бухгалтерский учет предназначен для  своевременного и точного отражения  всех изменений в составе хозяйственных  средств и источников их образования, в хозяйственных процессах и их результатах. Данные учета должны соответствовать фактическому наличию хозяйственных средств и их источников, но на практике иногда имеют место расхождения данных учета с действительностью.

Расхождения могут возникать в результате естественной убыли (усушки, утечки, распыления), при транспортировке товарно-материальных запасов, пересортице однородной продукции, неисправности измерительных или весовых приборов, арифметических ошибок при оформлении операций и злоупотреблений (хищений, обвесов, обсчетов) материально ответственных или посторонних лиц. Это вызывает необходимость периодической сверки данных учета с фактическим наличием ценностей, уточнения расчетов.

Для контроля за использованием товарно-материальных запасов в производстве обычно применяются следующие методы:

• документальное оформление отклонений от норм,
• учет раскроя по партиям,
• инвентаризация (инвентарный метод).

Инвентаризация является одним  из методов бухгалтерского учета  и заключается в установлении на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Ее проводят на всех предприятиях, независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Она является обязательным дополнением  документации. Только при помощи документации и инвентаризации в бухгалтерском  учете обеспечивается полное и правильное отражение всех хозяйственных явлений.

Инвентаризация товарно-материальных запасов заключается в установлении на определенную дату товарно-материальных запасов в натуральном и денежном выражении путем непосредственного  пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации товарно-материальных запасов являются:

• проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных запасов.
• контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
• выявление товарно-материальных запасов, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т.п.;
• выявление сверхнормативных и неиспользуемых товарно-материальных запасов с целью последующей реализации;
• проверка соблюдения правил и условий хранения товарно-материальных запасов;