,
где ЭКА - экономия
в связи с относительным снижением амортизационных
отчислений;
А0, А1 - сумма амортизационных
отчислений в базисном и отчетном периоде;
К - коэффициент, учитывающий
величину амортизационных отчислений,
относимых на себестоимость продукции
в базисном периоде;
Q0, Q1 - объем выпуска
товаров в натуральных единицах базисного
и отчетного периода.
Чтобы не было повторного счета, общую
сумму экономии уменьшают (увеличивают)
на ту часть, которая учтена по другим
факторам.
4) Улучшение использования природных
ресурсов: изменение состава и
качества сырья; изменение продуктивности
месторождений, объемов подготовительных
работ при добыче, способов добычи
природного сырья; изменение других
природных условий. Эти факторы
отражают влияние естественных (природных)
условий на величину переменных
затрат. Анализ их влияния на
снижение себестоимости продукции
проводится на основе отраслевых
методик добывающих отраслей
промышленности.
5) Отраслевые и прочие факторы:
ввод и освоение новых цехов,
производственных единиц и производств,
подготовка и освоение производства;
прочие факторы.
Значительные резервы заложены в снижении
расходов на подготовку и освоение новых
видов производства товаров и новых технологических
процессов, в уменьшении затрат пускового
периода по вновь вводимым в действие
цехам и объектам. Расчет суммы изменения
расходов осуществляется по формуле:
,
где ЭКП - изменение
затрат на подготовку и освоение производства;
З0, З1 - суммы затрат
базисного и отчетного периода;
Q0, Q1 - объем выпуска
товаров базисного и отчетного периода.
Если изменения величины затрат в анализируемый
период не нашли отражения в вышеназванных
факторах, то их относят к прочим. К ним
можно отнести, например, изменение размеров
или прекращение обязательных платежей,
изменение величины затрат, включаемых
в себестоимость продукции и др.
Выявленные в результате анализа факторы
снижения себестоимости и резервы необходимо
суммировать в окончательных выводах,
определить суммарное влияние всех факторов
на снижение общей величины затрат на
единицу товара.
Проведем факторный анализ себестоимости
продукции на основе имеющихся данных
в табл. 7.
Табл. 7. Исходные данные для
проведения факторного анализа.
Показатели |
2008 г. |
2009 г. |
Отклонение,
тыс. руб. |
Темп
роста, % |
тыс.
руб. |
% |
тыс.
руб. |
% |
1. Затраты на производство
в том числе: |
262
516 |
100,00 |
211
966 |
100,00 |
- 50
550 |
80,74 |
1.1. Переменные |
138 954 |
52,93 |
108 765 |
51,31 |
- 30 189 |
78,27 |
1.2. Постоянные |
123 562 |
47,07 |
103 201 |
48,69 |
- 20 361 |
83,52 |
Объем
производства товаров |
14 039 |
- |
12 853 |
- |
- 1 186 |
91,55 |
По приведенным данным необходимо проанализировать
влияние на изменение себестоимости:
- объема производства товаров;
- цен и тарифов по затратам;
- структуры и удельных затрат
на производство отдельных видов товаров.
Порядок расчетов:
1) Определение общего
изменения затрат: 211 966 – 262 516 = -50 550 тыс.
руб. (уменьшение).
2) Пересчет затрат предыдущего
периода на объем производства текущего
периода:
а) переменных затрат: 138 954 *
0,9155 = 127 212,39 тыс. руб. (изменяются пропорционально
объему производства);
б) постоянных затрат 123 562 тыс.
руб. (остаются на базовом уровне).
Итого: 127 212,39 + 123 562 = 250 774,39 тыс. руб.
3) Пересчет затрат на
производство товаров текущего
периода при ценах и тарифах предыдущего
периода:
262 516 / 14 039 * 12 583 = 235 317,18 тыс. руб.
4) Оценка влияния факторов:
а) объема производства 250 774,39
– 262 516 = - 11 714,61 тыс. руб. (уменьшение)
или 127 212,39 – 138 954 = - 11 714,61 тыс.
руб. (уменьшение)
б) цен и тарифов 211 966 – 235 317,18
= - 23 351,18 тыс. руб. (уменьшение)
в) структуры и общей суммы затрат
235 290,18 - 250 774,39 = - 15 484,21 тыс. руб. (уменьшение).
Итого: - 11 714,61 – 23 351,18 – 15 484,21 = -50 550 тыс.
руб.
2.4. Факторный анализ
прямых трудовых и прямых материальных
затрат
Прямые трудовые затраты занимают значительный
удельный вес в себестоимости продукции
и оказывают большое влияние на формирование
ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты
на рубль товарной продукции, ее доли в
себестоимости продукции, изучение факторов,
определяющих ее величину, и поиск резервов
экономии средств по данной статье затрат
имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты зависит
от объема производства товарной продукции,
ее структуры и удельной зарплаты на единицу
продукции, которая в свою очередь зависит
от трудоемкости продукции и уровня оплаты
труда за 1 человеке — час.
Трудоемкость продукции и уровень оплаты
труда зависят от внедрения новой, прогрессивной
техники и технологии, механизации и автоматизации
производства, организации труда, квалификации
работников и т.д.
Общая сумма прямой зарплаты (рис. 1) зависит
от объема производства товарной продукции,
ее структуры и уровня затрат на отдельные
изделия. Уровень затрат на отдельные
изделия в свою очередь определяется трудоемкостью
и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.
Рис. 1. Структурно-логическая схема факторной
системы зарплаты на производство продукции.
Если требуется комплексно оценить влияние
данного фактора на себестоимость продукции,
необходимо учесть насколько в связи с
внедрением нового оборудования увеличились
амортизация и другие расходы.
Данные для факторного анализа прямых
трудовых затрат приведены в табл. 8:
Табл. 8. Исходные данные для
анализа прямых трудовых затрат.
Сумма прямой заработной
платы на производство продукции |
Сумма, тыс. руб. |
План |
21 204 |
План, пересчитанный на фактический объем
выполненных работ при плановой структуре |
23 875 |
По плановому уровню затрат на фактический
объем выполненных работ |
22 124 |
Фактически при плановом уровне оплаты
труда |
17 852 |
Фактически |
19 504 |
Фактор |
Расчет влияния |
Сумма влияния, тыс. руб. |
Объем выполненных
работ |
23 875 – 21 204 |
+ 2 671 |
Изменение структуры |
22 124 – 23 875 |
- 1 751 |
Снижение трудоемкости |
17 852 – 22 124 |
- 4 272 |
Увеличения уровня оплаты труда |
19 504 – 17 852 |
+ 1 652 |
Итого |
19 504 – 21 204 |
- 1 700 |
На основании данных проведем факторный
анализ влияния на заработную плату и
сделаем соответствующие выводы.
На основании данных проведем факторный
анализ влияния на заработную плату и
сделаем соответствующие выводы.
На основании таблицы выше можно
сделать вывод о том, что в сравнении с
планом по факту прямая заработная плата
в 2009 году по сравнению с планом снизилась
на 1 700 тыс. руб., это было вызвано влиянием
следующих факторов:
- изменение структуры уменьшило
величину заработной платы на 1 751 тыс. руб.;
- снижение трудоемкости привело
к снижению оплаты труда на 4 272 тыс. руб.;
- изменение объема производства
– увеличило фактические затраты на оплату
труда на 2 671 тыс. руб.;
- увеличение уровня оплаты труда
повысило трудовые затраты на 1 652 тыс. руб.
Фактором, оказавшим наибольшее
влияние на изменение затрат на оплату
труда, стало снижение трудоемкости.
Увеличение фактических затрат на оплат
труда рабочих от плановых, может быть
в результате изменения численности работников,
или их среднегодовой заработной платы,
или в результате влияния и того, и другого
фактора.
Общая сумма прямых материалов зависит
от объема производства, структуры, изменения
удельных затрат на отдельные изделия.
Последние в свою очередь зависят от количества
(массы) расходованных материалов на единицу
продукции и средней цены единицы.
Данные для анализа прямых материальных
затрат занесем в следующую табл. 9
Затраты материалов на производство
продукции |
Сумма, тыс. руб. |
План |
20 785 |
План, пересчитанный на фактический объем
выполненных работ при плановой структуре |
24 879 |
По плановым нормам и ценам на фактический
объем выполненных работ при плановой структуре 2007 года |
21 874 |
Фактически по ценам плана |
22 520 |
Фактически |
23 186 |
Табл. 9. Исходные данные для анализа прямых
материальных затрат.
На основе имеющихся данных проведем
анализ влияния фактора на материальные
затраты:
Фактор |
Расчет влияния |
Сумма влияния, тыс. руб. |
Объем выполненных работ |
24 879 – 20 785 |
+ 4 094 |
Изменение структуры |
21 874 – 24 879 |
- 3 005 |
Изменение удельного расхода материалов |
22 520 – 21 874 |
+ 646 |
Изменение цены на сырье и материалы |
23 186 – 22 520 |
+ 666 |
Итого |
23 186 – 20 785 |
+ 2 401 |
На основании анализа можно сделать следующие
выводы:
1. Фактические материальные затраты
2009 года превысили плановые материальные
затраты на 2 401 тыс. руб. Этому способствовали
следующие факторы:
- изменение объема производства
– на 4 094 тыс. руб.
- изменение удельного расхода
материалов – на 646 тыс. руб.
- изменение цены на материальные
ресурсы – на 666 тыс. руб.
2. Изменение структуры выполненных
работ способствовало снижению
материальных затрат на 3 005 тыс.
руб.
В себестоимости продукции в качестве
самостоятельной статьи выделяются только
затраты на оплату труда производственных
рабочих, которые зависят от объема производства.
2.5. Анализ затрат на 1
рубль товарной продукции
В большинстве отраслей промышленности
задание по себестоимости утверждается
предприятием в виде предельного уровня
затрат на рубль товарной продукции.
Показатель затрат на рубль товарной
продукции характеризует уровень себестоимости
одного рубля обезличенной продукции.
Он исчисляется как частное от деления
полной себестоимости всей товарной продукции
на ее стоимость в оптовых ценах предприятия.
Это наиболее обобщающий показатель себестоимости
продукции, выражающий ее прямую связь
с прибылью.
К достоинствам этого показателя можно
также отнести его динамичность и широкую
сопоставимость.