Эффективность системы налогообложения

Внесены изменения и  дополнения в ст.81 Кодекса, регламентирующую права налоговых органов и  их должностных лиц. Так, согласно внесённым  дополнениям налоговые органы и  их должностные лица в пределах своей  компетенции имеют право:

в порядке, установленном законодательством, направлять в суд иски (заявления) о привлечении к субсидиарной ответственности собственников имущества организации, учредителей (участников) или других лиц, в т.ч. руководителя организации, имеющих право давать обязательные для организации указания либо имеющих возможность иным образом определять её действия;

осуществлять деятельность по технической защите информации, в т.ч. криптографическими методами, включая применение электронной  цифровой подписи, в части удостоверения формы внешнего представления электронного документа на бумажном носителе (налоговой декларации (расчёта) и прилагаемых к ней документов), представляемого в налоговый орган, а министерство по налогам и сборам РБ – также в части оказания услуг по распространению открытых ключей проверки подписи;

изымать при проведении выездной налоговой проверки в случаях  и порядке, установленных законодательством  Республики Беларусь, для направления  на техническое освидетельствование  кассовые суммирующие аппараты, специальные компьютерные системы, билетопечатающие машины, таксометры;

в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, производить арест и (или) изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного лица), которые являются предметами нарушения не только налогового, но иного законодательства, а также орудиями и средствами совершения нарушения законодательства.

Кроме этого, следует  отметить, что в Республике Беларусь с 01 января 2010 года вступила в действие Особенная часть Налогового кодекса, которая определяет конкретные вопросы применительно к каждому конкретному виду налога.

18 июня 2005 г. издан Указ  Президента Республики Беларусь  №285 «О некоторых мерах по регулированию  предпринимательской деятельности»,  направленный на решение вопросов, связанных с уплатой налога на добавленную стоимость и таможенной пошлины при ввозе индивидуальными предпринимателями товаров из Российской Федерации, совершенствование регулирования предпринимательской деятельности, а также условий взимания единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Местные органы управления и самоуправления в пределах прав, предоставляемых им законодательством, могут устанавливать взимаемые  на их территории местные налоги, сборы  и пошлины, а также предоставлять льготы по их уплате в местные бюджеты. Порядок предоставления льгот по налогам и сборам установлен Президентом Республики Беларусь и законами Республики Беларусь. В частности, действует Декрет Президента Республики Беларусь от 28 августа 2002 г. №21 «О порядке предоставления физическим лицам льгот по таможенным платежам».

Иностранные юридические  лица осуществляют свою деятельность на территории Республики Беларусь через  свои постоянные представительства. Постоянное представительство иностранного юридического лица проходит регистрацию в налоговых органах по месту своего нахождения и удерживает с сумм платежей, причитающихся иностранному юридическому лицу, налоги и другие обязательные платежи, подлежащие уплате иностранным юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Республикой Беларусь подписаны  соглашения об избежании двойного налогообложения  с более 40 странами мира.

Ответственность за отдельные  виды налоговых правонарушений установлена  Указом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2006г. №419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» и Указом Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005г. №285.

Как один из примеров: Государственное авиационное аварийно-спасательное учреждение «АВИАЦИЯ» Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь Распоряжением Президента Республики Беларусь от 15.06.2010г. «О некоторых вопросах деятельности государственного авиационного аварийно-спасательного учреждения «АВИАЦИЯ» освобождено от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет, исчисляемых от полученных в 2010 году денежных средств при передаче во временное возмездное пользование (аренду) иностранному юридическому лицу в Греческой Республике вертолёта Ми-26Т и оказании авиационных услуг на территории Турецкой Республики с использованием вертолёта Ми-8ТТВ-1. Высвобождаемые денежные средства направляются на содержание в исправном состоянии авиационной техники, находящейся в оперативном управлении учреждения.

В целом, необходимо отметить, что основные этапы реформирования созданной в 1992 – 1994 годах налоговой системы страны по времени совпали с реализацией Основных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь: сначала на 1996 – 2000 годы, а затем на 2001 – 2005 годы. В результате осуществления преобразований, включающих введение в действие Общей части Налогового кодекса и принятия мер по унификации налоговых законодательств Республики Беларусь и Российской Федерации, на начало 2006 года сформировалась новая структура налогообложения.

Подводя итоги 15-летнего  развития налоговой системы Республики Беларусь, можно с уверенность  сказать, что на нынешнем отрезке  она приобрела такие важные черты, как устойчивость и стабильность функционирования, выраженная направленность на стимулирование воспроизводственных процессов.

 

 

 

 

 

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ РЕФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ БЕЛАРУСИ

 

3.1 Основные  проблемы функционирования налоговой системы Республики Беларусь

 

Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006 – 2010 годы в области бюджетно-налоговой политики предусмотрено совершенствование налогового законодательства, основными целями которого являются: снижение налоговой нагрузки, улучшение налогового администрирования и повышение рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы.

Следует отметить, что  Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы предусмотрены очередные меры по дальнейшему снижению налоговой  нагрузки, среди которых расширение сферы применения упрощённой системы налогообложения, введение для целей налогообложения по налогу на прибыль механизма переноса убытков, полученных при осуществлении текущей деятельности, на будущие периоды, оптимизация налоговых льгот.

Последовательное реформирование налоговой системы позволит к  концу текущего пятилетия сократить  величину налоговой нагрузки на экономику.

В целом, проблема совершенствования финансовых отношений и бюджета всегда находились в эпицентре общественного внимания. Сквозь призму этой проблемы преломляются и балансируются разнообразные интересы деловых кругов и государства. Вместе  с тем основной пласт вопросов, возникающих в ходе взаимоотношений организаций и бюджета, связан с исчислением и уплатой налогов. Большей критике в последнее время подвергаются основные  параметры налоговой системы нашей страны, в частности количество налогов, налоговая нагрузка, сложность налогового законодательства и длительность процедуры уплаты налогов.

Темой недавнего обсуждения стал отчёт Всемирного банка и Международной финансовой корпорации, согласно которому Беларусь стала «лидером», заняв «первое» место из 178 стран по количеству уплачиваемых налогов и сборов, «шестое» - по величине налоговой нагрузки, «четвёртое» - по количеству времени, необходимого для уплаты указанного количества налоговых платежей. В отчёте указано, что в Республике Беларусь насчитывается 124 различных налоговых платежей, для расчёта которых понадобится 1188 часов в год или 7 месяцев, если компания будет уплачивать все требуемые налоги, то их величина составит 144 % от прибыли.

Ещё более запутанная ситуация возникает при попытке оценить уровень налогового давления на конкретного плательщика, поскольку ни в отечественной, нив мировой финансовой науке и практике до настоящего времени так и нет ясности в определении как числителя (какие налоги необходимо учитывать), так и знаменателя (к чему их следует относить).

При определении общей  суммы налоговых обязательств камнем преткновения, как правило, служат те обязательные платежи, по которым предприятие по поручению государства выступает в качестве налогового агента по их перечислению в бюджет (подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд), косвенные налоги и финансовые санкции.

В частности, в нашей  республике для расчёта налоговой нагрузки на предприятии превалирует предложенная специалистами МНС методика отнесения начисленных налогов к выручке от реализации продукции.

На микроуровне налоговая нагрузка рассчитывется как доля налоговых платежей в бюджет в общем объёме выручки конкретного предприятия или предприятий отрасли. Тем самым показывается степень налоговых изъятий из выручки предприятий и в усреднённом виде исследуется, какова доля налоговых и неналоговых платежей в цене производимых товаров и оказываемых услуг.

В налоговую нагрузку на юридические лица не включается налог на доходы иностранных организаций, подоходный налог с физических лиц, поскольку в соответствии с действующим  законодательством предприятия  выступают лишь налоговым агентом  по удержанию и перечислению в бюджет указанных налогов, но не плательщиком этих налогов.

Необходимо отметить, что налоговая нагрузка конкретного  предприятия может существенно  отличаться не только от среднереспубликанского уровня налоговой нагрузки, но и  среднеотраслевого. Такое неравномерное распределение налогового бремени между предприятиями внутри одной отрасли связано с предоставлением индивидуальных налоговых льгот и кредитов, использованием установленных законодательством постоянных льгот, а также структурой производственных затрат и, в конечном итоге, финансово-экономическим положением предприятия.

Методику расчёта уровня налоговой нагрузки на микроуровне  целесообразно использовать при  исследовании величины налогового бремени  по одному предприятию, либо при сравнительном анализе уровня этого показателя по отдельным предприятиям, занимающимся аналогичными видами деятельности. Это обусловлено тем, что величина налоговой нагрузки во многом зависит от таких показателей, как трудоёмкость, фондоёмкость, материалоёмкость и рентабельность предприятия и будет существенно различаться в зависимости от вида осуществляемой деятельности.

Например, по данным мониторинга МНС, в 2010 году уровень налоговой нагрузки крупных (бюджетообразующих) предприятий в различных отраслях экономики составил в среднем около 17% к выручке.

Данный показатель весьма далёк от предела оптимальной  ставки для изъятия налогов в  бюджет (по теории Лаффера она составляет 30% от доходов), в рамках которой происходит рост налоговых поступлений. Согласно данной теории, если налоговая ставка выше предельного уровня, то сокращаются стимулы для предпринимательской деятельности и инвестирования, снижается прибыль, расширяется практика уклонения от уплаты налогов. В конечном итоге, снижаются и общие налоговые поступления [15, с.56].

Как  свидетельствует  мировой опыт, если средний уровень  изъятия превышает 35 – 37 % доходов, то это ведёт не только к потере интереса к предпринимательской деятельности, но и за счёт сокращения собственного инвестиционного потенциала – к  нарушению расширенного воспроизводственного цикла и, в конечном итоге, к стагнации или спаду производства.   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2 Основные  направления совершенствования  налоговой системы Республики  Беларусь

 

Одной из приоритетных задач, стоящих перед государством, является совершенствование налоговой системы. Налоговая система Республики Беларусь ещё достаточно молода, и в настоящее время ведётся активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки.  Немаловажным является достижение определённой стабильности налогообложения, от которой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Однако стабильность не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а, напротив, предполагает  её периодическое реформирование и максимальную адаптацию к изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребность в корректировке установленного механизма налогообложения значительно ниже.

Одним из направлений  совершенствования налоговой системы  должно стать осуществление работы по дальнейшему упрощению механизма  взимания и сокращению общего количества обязательных платежей в бюджет и в первую очередь платежей из выручки, или оборотных налогов. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей в ближайшем будущем неосуществима и будет возможна лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причём необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых.

Также важным является снижение налогового бремени на фонд заработной платы. Неоспорим является факт чрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы, что не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и в, теперь уже бюджетный, Фонд социальной защиты населения недоступают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие  социальной сферы.