Затраты, готовая продукция, себестоимость, ресурсы, организация, методика, резервы, прибыль, окупаемость, рентабельность

24.    Начисление отчислений по социальному страхованию от суммы начисленной заработной платы

Д-97

             > 1383207 руб.

К-69

25.       Включение затрат на электричество и тепло в затраты на подготовку производства

Д-97

             > 15808 руб.

К-76

Затраты, произведенные  предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, подлежат списанию с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов затрат на производство продукции (приложение 22):

26. Отнесена доля расходов будущих периодов на выполненное производство

Д-23

             > 282425 руб.

К-97

27.          Отнесена доля расходов будущих периодов на общепроизводственные расходы

Д-25

             > 1194415 руб.

К-97

28.          Отнесена доля расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы

Д-26

             > 1707610 руб.

К-97

29.          Отнесена доля расходов будущих периодов на расходы основного производства

Д-20

             > 1220763 руб.

К-97

Синтетический учет всех затрат производства ведется по дебету активного счета 20 «Основное производство» (приложение 19)

30.     Списание со складов материалов, используемых в основном производстве

Д-20

             > 369504 руб.

К-10

31.  Отражено ежемесячное списание общепроизводственных расходов в себестоимость изготавливаемой продукции

Д-20

             > 67395741 руб.

К-25

32. Отражено ежемесячное списание общехозяйственных расходов в себестоимость изготовляемой продукции

Д-20

             > 71877497 руб.

К-26

33.    Отражены коммерческие расходы на реализацию продукции основного производства

Д-20

             > 2064957 руб.

К-44

34.  Начисление дополнительной заработной платы рабочим основного производства с одновременным включением в себестоимость

Д-20

             > 49139370 руб.

К-70

35.    Начисление отчислений по социальному страхованию на заработную плату

Д-20

             > 17198780 руб.

К-69

36.       Начисление налога в бюджет на заработную плату

Д-20

             > 2456969 руб.

К-68

37.    Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности и оказание услуги для основного производства

Д-20

             > 16809908 руб.

К-60

38.       В себестоимость включены потери от брака

Д-20

             > 636360 руб.

К-28

39.        Отнесен возврат материалов из основного производства

Д-10

             > 2527019 руб.

К-20

40.        Оприходована на складе продукция основного производства

Д-43

             > 553436089 руб.

К-20

 

 

              

 

 

 

 

3. Анализ себестоимости продукции 

3.1 Анализ состава,  структуры и динамики себестоимости  продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг имеет  очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости  продукции являются следующие показатели:

• полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;
• затраты на рубль товарной продукции;
• себестоимость отдельных видов продукции;
• отдельные виды затрат.

Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат.

Основными задачами анализа  себестоимости на предприятии является:

- выявление резервов  снижения затрат на производство и реализацию продукции;

- объективная оценка  выполнения плана по себестоимости  и ее изменения относительно  прошлого отчетного периода, а также соблюдение действующего законодательства, договорных и финансовых дисциплин;

- обеспечение необходимой аналитической информацией для оперативного формирования себестоимости продукции;

- разработка рекомендации  по мобилизации выявленных резервов  себестоимости с целью повышения эффективности хозяйствования.

Основным этапов анализа  себестоимости продукции является изучение структуры затрат на производство и ее изменение за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, за квартал). Для наглядности такого анализа используется аналитическая таблица 3.1, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в сумме и процентах к итогу.

По расчетам таблицы 3.1 видно увеличение затрат на производство продукции по всем видам затрат за анализируемый период. Наибольшее увеличение затрат произошло по переменным расходам (на 3401,3 млн.руб.) а именно по материальным затратам (на 2462,1 млн.руб.), а также по заработной плате (на 681,5 млн.руб.).

Наибольший удельный вес в структуре затрат в 2001-2003 гг занимают переменные расходы, в т.ч. материальные затраты и заработная плата. Однако, в то время как удельный вес заработной платы с течением времени снизился (на 2,61%), то удельный вес материальных затрат увеличился на 5,6%.

Как видно из таблицы 3.2. фактическая себестоимость продукции  выше плановой на 575 млн.руб. Перерасход произошел по всем статьям затрат, кроме амортизации основных средств.

 

 

 

Таблица 3.1. Динамика затрат на производство продукции за 2001-2003г.г.

Элемент затрат

2001г

2002г

Откл. 2002 от 2001

2003г

Откл. 2003 от 2001

Откл. 2004 от 2002

Σ

Уд. вес,%

Σ

Уд. вес,%

Σ

Уд. вес,%

Σ

Уд. вес,%

Σ

Уд. вес,%

Σ

Уд. вес,%

Материальные затраты     Заработная плата     Отчисления в фонд социальной защиты     Амортизация основных средств     Прочие расходы   Полная себестоимость  в т.ч.     Переменные расходы     Постоянные расходы

1392,2     554,3     194,9       71,1       237,2   2449,7       2141,4     308,3

56,83     22,63     7,96       2,90       9,68   100       87,41     12,59

2544     877,1     296,6       104,2       376,4   4198,3       3717,7     480,6

60,60     20,90     7,06       2,48       8,96   100       88,55     11,45

+1151,8     +322,8     +101,7       +33,1       +139,2   +1748,6       +1576,3     +172,3

+3,77     -1,73     -0,9       -0,42       -0,72   --       +1,14     -1,14

3854,3     1235,8     452,6       147,0       484,3   6174       5542,7     631,3

62,43     20,02     7,33       2,38       7,84   100       89,77     10,23

+2462,1     +681,5     +257,7       +75,9       +247,1   +3724,3       +3401,3     +323

+5,6     -2,61     -0,63       -0,52       -1,84   --       +2,36     -2,36

+1310,3     +358,7     +156       +42,8       +107,9   +1975,7       +1825     +150,7

+1,83     -0,88     +0,27       -0,1       -1,12   --       +1,22     -1,22

 

 

Рисунок 3.1. Структура затрат на производство продукции в 2001 – 2003 гг. 

Таблица 3.2. Анализ затрат на производство продукции за 2003г.

Элемент затрат	Сумма, млн.руб.			Структура затрат, %
	План	Факт	+/-	План	Факт	+/-
Переменные расходы в т.ч.: Материальные затраты Заработная плата Отчисления в фонд социальной защиты Постоянные расходы в т.ч.: Амортизация основных средств  Прочие расходы	5208 3601,0 1190,0 417,0   391 148,0 243,0	5542,7 3854,3 1235,8 452,6   631,3 147,0 484,3	+334,7 +253,3 +45,8 +35,6   +240,3 -1 +241,3	93,02 64,32 21,25 7,45   6,98 2,64 4,34	89,77 62,43 20,02 7,33   10,23 2,38 7,84	-3,25 -1,89 -1,23 -0,12   +3,25 -0,26 +3,5
Полная себестоимость	5599	6174	+575	100	100	--

 

 

Рис. 3.2. Затраты на производство продукции в 2003г.

Но в наибольшей степени  перерасход произошел по материальным затратам (на 253,3 млн.руб.) и прочим расходам (на 241,3 млн.руб). Наибольший удельный вес себестоимости продукции занимают переменные расходы (93,02% по плану и 89,77% по факту) за счет материальных затрат (64,32% по плану и 62,43% по факту). Удельный вес переменных расходов снизился на 3,25% (по всем статьям затрат), а удельный вес постоянных расходов соответственно увеличился на 3,25% (за счет прочих расходов).

Общая сумма затрат (Зобщ.) может измениться из-за объема выпуска  продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (YRi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Bi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ = Σ (VВПобщ * YRi * Bi) + Аi           [3.1.]

Данные для расчета  влияния этих факторов приведены  в таблице 3.2.

Плановый выпуск продукции  – 122 шт.

Фактический выпуск продукции  – 120 шт.

КФП (коэффициент выполнения или недовыполнения плана) – 

120/122= 0,983.

Таблица 3.3. Алгоритм расчета влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство, млн.руб.

Затраты	Сумма, млн.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем вы-пуска про-дукции, шт.	Структура продукции	Переменные затраты на 1 шт.	Постоянные затраты, млн.руб.
По плану на плановый выпуск продукции: S(VВПпл* Впл)+Апл	5599	122	План	42,69	391
По плану, пересчитанному на фактический  объем производства продукции при сохранении пла-новой структуры: S(VВПпл * Впл) * КВП + Апл	5511	122	План	42,69	391
По плановому уровню на факти-ческий выпуск продукции при фактической  структуре: S(VВПф * Впл)+ Апл	5514	120	Факт	42,69	391
Фактически при плановом уров-не постоянных затрат S (VВПф * Вф)+ Апл	5934	120	Факт	46,19	391
Фактические: S(VВПф * Вф)+Аф	6174	120	Факт	46,19	631,3

Из таблицы 3.3. видно, что  предприятие увеличило общую  сумму издержек на 575 млн.руб., в том числе за счет влияния факторов, рассчитанных в таблице 3.3.

Таблица 3.4. Расчет влияния факторов на изменение общей суммы затрат (млн.руб.)

Уменьшение объема выпуска продукции Изменение структуры выпуска продукции Увеличение суммы переменных затрат Увеличение суммы постоянных затрат

5511 – 5599 = - 88 5514 – 5511 = + 3 5934 – 5514 = + 420 6174 – 5934 = + 240