Обстоятельством,
смягчающим ответственность за нарушение
налогового правонарушения, является,
в частности, совершение правонарушений
вследствие стечения тяжелых личных или
семейных обстоятельств, а также под влиянием
угрозы или принуждения либо в силу материальной,
служебной или иной зависимости.
Обстоятельством,
отягчающим ответственность, является
совершение налогового правонарушения
лицом, ранее (т.е. в течение 12 месяцев со
дня последнего применения санкций) привлекаемым
к ответственности за аналогичное правонарушение.
При наличии
у налогоплательщика хотя бы одного
из указанных смягчающих ответственность
обстоятельств размер финансового
штрафа уменьшается как минимум в два
раза по сравнению с тем размером, который
установлен Налоговым кодексом. Однако
при наличии отягчающих обстоятельств
размер штрафа увеличивается в два раза.
Если
налогоплательщик совершил не менее
двух налоговых правонарушений, то налоговые
санкции применяются к нему за каждое
такое правонарушение в отдельности.
Налоговый
кодекс установил и период времени,
в течение которого налоговые
органы могут обратиться в суд
с иском о взыскании с налогоплательщика
штрафа в соответствии с налоговой санкцией.
Суд примет к рассмотрению заявление налогового
органа только в том случае, если со дня
обнаружения налогового правонарушения
и составления соответствующего акта
прошло не более шести месяцев. Пансков
В.Г. Налоги и налогообложение в Российской
Федерации. М., 2002. С. 45-52
C 01.01.2006
вступил в силу Федеральный
закон от 04.11.2005 N 137-ФЗ «О внесении
изменений в некоторые законодательные
акты Российской Федерации и
признании утратившими силу некоторых
положений законодательных актов Российской
Федерации в связи с осуществлением мер
по совершенствованию административных
процедур урегулирования споров». Необходимость
принятия данного Закона была вызвана
тем, что в российском законодательстве
широкое распространение получило установление
таких процедур и правил, при которых органы
публичной власти должны реализовывать
многие свои властные полномочия только
через суд, вместо того чтобы использовать
для их реализации административные процедуры
и задействовать судебный механизм лишь
тогда, когда есть спор, неурегулированное
разногласие между соответствующим органом
исполнительной власти и конкретным гражданином
или организацией. Речь идет прежде всего
о взыскании через суд санкций по обязательным
платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
Тот факт,
что с принятием нового законодательного
акта о налогах и сборах появляются
и новые проблемы с его применением,
становится неприятной традицией. Прежде
всего, высока вероятность обращения
заинтересованных лиц с жалобой
в Конституционный Суд РФ на предмет
проверки некоторых положений данного
Закона на соответствие ст. 19 Конституции
РФ в связи с различным порядком взыскания
налоговых санкций, а также недоимок по
страховым взносам, пеней и штрафов в зависимости
от размера подлежащих взысканию сумм.
Во-вторых,
законодатель предусмотрел различный
порядок обращения к исполнению
решений налоговых органов и
территориальных органов ПФР
о взыскании недоимок и пеней.
Так, для взыскания недоимок по налогам
и пеней сохранен прежний порядок
- путем направления налоговым органом
в банк, в котором открыты счета налогоплательщика
(налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя, инкассового
поручения (распоряжения) на списание
и перечисление в соответствующие бюджеты
(внебюджетные фонды) необходимых денежных
средств со счетов налогоплательщика
(налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя.
В то же
время решение о взыскании
недоимки по страховым взносам, пеней
и штрафов обращается к исполнению
путем направления в течение пяти
дней со дня вынесения такого решения
соответствующего постановления судебному
приставу-исполнителю для исполнения
в порядке, предусмотренном Федеральным
законом «Об исполнительном производстве».
Противоречива
позиция законодателя и в части
порядка исполнения решений налоговых
органов о взыскании налоговых санкций.
С одной стороны, в соответствии с п. 9 ст.
46 НК РФ (в редакции Федерального закона
N 137-ФЗ) порядок взыскания налога распространяется
и на взыскание штрафов в случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом. С другой - в соответствии
с п. 7 ст. 103.1 НК РФ решение о взыскании
налоговой санкции обращается к исполнению
путем направления в течение пяти дней
со дня вступления его в законную силу
соответствующего постановления судебному
приставу-исполнителю для исполнения
в порядке, предусмотренном Федеральным
законом «Об исполнительном производстве».
Причем если норма, содержащаяся в п. 7
ст. 103.1 НК РФ, содержалась еще в тексте
законопроекта, принятого Государственной
Думой Федерального Собрания Российской
Федерации в первом чтении, то нормы о
распространении порядка взыскания налога
на взыскание налоговых санкций в п. 9 ст.
46 и п. 8 ст. 47 НК РФ появились уже позднее.
Следовательно, воля законодателя была
направлена на изменение порядка обращения
к исполнению решения налогового органа
о взыскании налоговых санкций, предусмотренного
законопроектом. В силу непонятных причин
норма, содержащаяся в п. 7 ст. 103.1 НК РФ,
не была исключена, вследствие чего и возникло
противоречие.
Может
сложиться впечатление, что законодатель
предусмотрел различный порядок обращения
к исполнению решения налогового органа
о взыскании налоговой санкции. Но весьма
сомнительно, что законодатель ставил
своей целью дифференцировать порядок
обращения к исполнению решений о взыскании
налоговых санкций в зависимости от их
составляющих.
Новый
порядок взыскания налоговых
санкций, к сожалению, содержит много
пробелов и противоречий. Устранить
их в силах только законодатель.
Быстрого внесения изменений в законодательство
ждать не придется, а правовые коллизии
породят новые споры, решать их будут судьи,
которые и без того несут колоссальную
нагрузку по рассмотрению дел данной категории.
Взыскание налоговых санкций: коллизии
порождают споры // Российская правовая
газета «Экономика и Жизнь-Юрист». 2006.№4
//www.akdi.ru
Глава
3. Совершенствование процедуры уплаты
местных и региональных налогов
3.1 Программа
по разграничению налоговых полномочий
между федеральным и местными
бюджетами
Принцип
расщепления налоговых поступлений
обеспечивает выравнивание вертикальных
дисбалансов и позволяет сократить дотационность
нижестоящих бюджетов. Однако он имеет
ряд существенных недостатков: отсутствие
на региональном и местном уровне взаимосвязи
между объемом предоставляемых бюджетных
услуг и уровнем налогообложения, заинтересованности
органов власти субъектов и местного самоуправления
в развитии налоговой базы и формировании
благоприятного инвестиционного и предпринимательского
климата, ограничение возможностей для
проведения долгосрочной экономической
и бюджетной политики, размывание ответственности
за состояние бюджетной сферы. В наибольшей
степени эти недостатки проявляются в
отношении регулирующих доходных источников
(налогов) с ежегодно устанавливаемыми
нормативами отчислений в бюджеты разных
уровней.
Исходя
из этого, целью данного направления
реализации Программы «Развитии
бюджетного федерализма в РФ на период
до 2005 года» является существенное
повышение роли собственных доходов
региональных и местных бюджетов,
в том числе - региональных и местных
налогов, имея в виду создание предпосылок
для перехода в долгосрочной перспективе
к формированию доходов бюджетов каждого
уровня в основном за счет собственных
налогов.
Для достижения
этой цели необходимо:
1) расширить
налоговые полномочия органов
власти субъектов и местного самоуправления
при одновременном предотвращении недобросовестной
налоговой конкуренции и обеспечении
единого налогового пространства;
2) законодательно
закрепить основные доходные
источники (собственные налоги, отчисления
от налоговых поступлений) за региональными
и местными бюджетами на постоянной (долгосрочной)
основе в соответствии с установленным
разграничением расходных полномочий
и обязательств;
3) сократить
масштабы расщепления налоговых
поступлений между уровнями бюджетной
системы, предусматривая при прочих равных
условиях зачисление 100 процентов поступлений
по определенным видам налогов и сборов
за бюджетом одного уровня;
4) отказаться
от практики централизации поступлений
по региональным и местным
налогам в вышестоящие бюджеты;
5) обеспечить
уплату налогов, поступающих в
региональные и местные бюджеты,
по месту фактической деятельности
предприятий, ликвидировать внутренние
«оффшорные» зоны, ввести правовые
и финансовые механизмы по
противодействию недобросовестной
налоговой конкуренции.
Разграничение
налогов (налоговых полномочий) и
доходных источников между органами
власти разных уровней должно базироваться
на следующих принципах:
а) стабильность
разделения доходов между уровнями
бюджетной системы на основе единых
принципов и подходов, обеспечивающего
заинтересованность органов власти субъектов
и местного самоуправления в формировании
благоприятных условий для экономического
развития и наращивания налогового потенциала
соответствующих территорий;
б) собственные
доходы бюджетов каждого уровня должны
стать основным ресурсом для эффективной
реализации закрепленных за ними расходных
полномочий, включая выравнивание бюджетной
обеспеченности регионов и муниципальных
образований;
в) налоговые
полномочия органов власти субъектов
и местного самоуправления не должны
ограничивать перемещение капиталов,
рабочей силы, товаров и услуг, а также
позволять экспортировать налоговое бремя
в другие регионы и муниципальные образования;
г) разграничение
налоговых полномочий и доходных
источников должно в основном ориентироваться
на вертикальное (между уровнями бюджетной
системы), а не горизонтальное (между регионами
и муниципальными образованиями) бюджетное
выравнивание;
д) каждому
муниципальному образованию должен
быть гарантирован минимальный норматив
(в зависимости от типа или уровня муниципального
образования) отчислений от налогов, поступления
от которых подлежат в соответствии с
федеральным законодательством разделению
между региональными и местными бюджетами
соответствующего уровня (при одновременном
упорядочивании бюджетного устройства
субъектов Российской Федерации и механизмов
выравнивания бюджетной обеспеченности
муниципальных образований);
е) часть
доходов от регулирующих налогов
может (в установленных федеральным
законодательством случаях - должна)
распределяться между местными бюджетами
на основе формализованных методик (по
численности населения, бюджетной обеспеченности
и т.д.), учитывающих региональные и местные
особенности.
При разделении
конкретных видов налогов и доходных
источников между бюджетами разных уровней
должны учитываться следующие критерии:
1) стабильность:
чем в большей степени налоговые
поступления зависят от экономической
конъюнктуры, тем выше должен
быть уровень бюджетной системы,
за которым закрепляется этот
налоговый источник и полномочия по его
регулированию;
2) экономическая
эффективность: за каждым уровнем
бюджетной системы должны закрепляться
налоги и доходные источники,
объект (база) которых в наибольшей
степени зависит от экономической
политики данного уровня власти;
3) территориальная
мобильность налоговой базы: чем
выше возможности для перемещения
налоговой базы между регионами,
тем на более высоком уровне
бюджетной системы должен вводиться
соответствующий налог и тем
выше предпосылки для централизации
данных налоговых поступлений (доходов);
4) равномерность
размещения налоговой базы: чем
выше неравномерность (дисперсность)
размещения налоговой базы, тем
на более высоком уровне должен
вводиться соответствующий налог
и тем выше предпосылки для
централизации данных налоговых поступлений
(доходов);
5) социальная
справедливость: налоги, носящие перераспределительный
характер, должны быть в основном
закреплены за федеральным уровнем
власти;
6) бюджетная
ответственность: сборы, представляющие
собой платежи за бюджетные услуги,
должны поступать в бюджет, финансирующий
соответствующие услуги.
Предполагается,
что в период реализации Программы
наиболее существенными изменениями
в разграничении налоговых полномочий
и доходных источников между уровнями
бюджетной системы должны стать:
а) законодательное
закрепление на долгосрочной основе
100 процентов поступлений по налогу
на доходы физических лиц за консолидированными
бюджетами субъектов Российской
Федерации (с разделением между
региональными и местными бюджетами,
в том числе - с выделением в составе
налоговых поступлений в местные бюджеты
минимально гарантированной и выравнивающей
частей);