Экономико-правовая природа налога на добавленную стоимость, объекты и субъекты

Из представленных результатов мы можем еще раз отметить, что показатель налоговых доходов в целом продолжает умеренно возрастать. Так, в 2007 г. по отношению к 2006 г. они выросли на 20%, в 2008 г. по отношению к 2007 г. – на 9,7%, а в 2008 г. по отношению к 2006 г. – на 31,6%. Страховые взносы на конец периода снизились на 38,7%.

В общей структуре налоговых доходов, за анализируемый период, показатель налога на прибыль организаций имеет нестабильные результаты. Так, в 2007 г. по отношению к 2006 г. он вырос на 18,3%, а в 2008 г. по отношению к 2007 г. он уменьшился на 55,5%, а по отношению к базовому 2006 г. – он снизился на 35,6%. Данное обстоятельство обусловлено снижением ставки данного вида налога.

Такая же ситуация прослеживается и с НДФЛ, как удерживаемого организацией, так и исчисляемый предпринимателями. Так, в 2007 г. по отношению к  2006 г. они выросли на 27,6% и 64% соответственно, а уже в 2008 г. по отношению к 2007 г. они снижаются на 60,3% и на 82,1%, в 2008 г. по отношению к базисному 2006 г. – они снизились на 49,3% и на 70,7%.

Также тенденцию к снижению имеют и платежи за пользование природными ресурсами и налог за добычу полезных ископаемых. Так, в 2007 г. по отношению к 2006 г. они растут на 42,6% и 760% соответственно, а в 2008 г. по отношению к 2006 г., наоборот, значительно снижаются – на 91,8% и на 90% соответственно.

Умеренное снижение наблюдается и по единому социальному налогу – на 4,1%.

Динамику снижения также выявили показатели ЕНВД (снизился на 24,6%), налог на игорный бизнес (на 65,4%), налог на имущество организаций (на 71,6%), земельный налог (на 78,2%).

В целом динамика снижения налогов обусловлена ростом предприятий, переведенных на УСН.

Что касается выплаты НДС, то мы можем отметить значительный рост данного показателя. Так, по отношению к 2007 г. данный показатель вырос на 51,2%, а по отношению к 2006 г. – вырос практически в два раза или на 93,5%. Данная ситуация может свидетельствовать о стабильности данных налоговых выплат.

В целом, на фоне общего снижения налогов наблюдается динамика роста таких налогов как:

• транспортный налог – возрос на конец периода на 8,7%;
• УСН – вырос на 89,2%;
• НДС – на 93,5%.

Следовательно, мы можем отметить, что рост всех налоговых доходов  в целом происходит исключительно за счет значительного роста показателей НДС и УСН.

В следующей таблице представлены показатели объема бюджета Краснодарского края в целом и его доля в бюджете страны (табл. 5).

Таблица 5 – Объем бюджета Краснодарского края

Виды налогов	Годы			Изменение (%)
	2006	2007	2008	2007 г к 2006 г.	2008 г к 2007 г.	2008 г к 2006 г.
	Тыс. руб.	Тыс. руб.	Тыс. руб.
Налог на игорный бизнес	12983	4272	4494	32,9	105,2	34,6
Транспортный налог	3786	3588	4117	94,8	114,7	108,7
Налог на имущество организаций	6345	4328	1801	68,2	41,6	28,4
Всего налогов	10131	12188	10412	120,3	85,4	102,8
Объем бюджета, млн. руб.: - Краснодарского края  - РФ	44522667,3   10015103,4	101254188   91879531,9	208917564   4159786550	227,4   917,4	206,3   452,7	469,2   4153,5
Доля налогов в объеме бюджета Краснодарского края, %	2,3	1,2	5,0	-	-	-
Доля налогов в объеме бюджета РФ	1,0	1,3	2,5	-	-	-

 

Проанализировав таблицу 5, мы видим, что объем бюджета Краснодарского края за анализируемый период значительно вырос: в 2007 г. по отношению к 2006 г. налоги выросли более чем в два раза (на 127,4%), в 2008 г. по отношению к 2007 г. налоги выросли на 106,3%, а в 2008 г. по отношению к 2006 г. – выросли более, чем в 4-ре с половиной раза или на 369,2%. Следовательно, доля налогов в объеме бюджета края составила 2,3%, 1,2% и 5% соответственно.

Что касается объема бюджета по стране в целом, то доля налогов в объеме бюджета РФ в целом составила 1%, 1,3% и 2,5%. Данная ситуация свидетельствует о том, что роль налогов Краснодарского края в общем бюджете страны выросла вдвое.

Далее представлены результаты проведения камеральных проверок за период 2006-2008 г.г. (табл. 6).

Таблица 6 – Результаты проведения камеральных проверок на территории Западного округа (начислено платежей)

Виды налогов	Годы			Изменение (%)
	2006	2007	2008	2007 г к 2006 г.	2008 г к 2007 г.	2008 г к 2006 г.
	Тыс.руб.	Тыс.руб.	Тыс.руб.
Всего проведено камеральных проверок	119984	116912	245879	97,4	210,3	204,9
- крупнейших налогоплательщиков	2304	91	-	3,9	-	-
- основных налогоплательщиков	2178	16051	98545	737	613,9	4524,6
- организаций и физических лиц	178736	253406	179306	141,8	70,8	100,3

 

Из результатов таблицы мы видим, что число проведенных камеральных и соответственно сумма начисленных платежей проверок, всего за анализируемый период увеличилось более чем в два раза.

Так, в 2008 г. по отношению к 2007 г. число проведенных проверок возросло на 110,3%, а по отношению к 2006 г. – на 104,9%. В т.ч. среди проверяемых на конец периода исчез показатель крупнейших налогоплательщиков, что может свидетельствовать о том, что у данной категории налогоплательщиков более четко отлажена система внутреннего контроля и аудита.

Показатель проведенных камеральных проверок среди основных налогоплательщиков выявил его значительный рост – более, чем в 5 раз или на 513,9% по отношению к 2007 году и практически в 40,5 раз по отношению к 2006 году. Все это свидетельствует о тщательной работе налоговых органов в сфере контроля предпринимательской деятельности, а также о том, что в связи с государственными реформами в области налогообложения число камеральных проверок стало сокращаться.

Хотелось бы обратить внимание на тот факт, что в числе абсолютно  всех камеральных проверок были выявлены нарушения. Проверки же организаций и физических лиц имеют тенденции к снижению начисленных платежей, что связано, в первую очередь, с упрощением системы налогообложения, о которой мы уже ранее говорили.

Таким образом, ИФНС № 1 осуществляет свою деятельность в соответствии с существующими нормами и законодательством РФ. Налоговые доходы в целом продолжают умеренно возрастать. Так, в 2007 г. по отношению к 2006 г. они выросли на 20%, в 2008 г. по отношению к 2007 г. – на 9,7%, а в 2008 г. по отношению к 2006 г. – на 31,6%. Рост всех налоговых доходов в целом происходит исключительно за счет значительного роста НДС и УСН.

 

2.3 Анализ изменений по НДС на 2009 год и его начисления

 

Рассмотрим основные изменения, внесенные в 21 главу Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ, Федеральный закон от 04.12.2008 № 251-ФЗ). Сразу отметим, что все основные поправки, внесенные в данную главу, улучшают положение налогоплательщика.

Самое существенное и «приятное» изменение, внесенное в НК РФ, касающееся НДС, заключается в том, что при получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру, а покупатель вправе принять «входной» НДС по данному счету-фактуре к вычету (п. 3 ст. 168, п. 12 ст. 171 НК РФ), не дожидаясь отгрузки товаров(выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Рассмотрим порядок действий при получении (перечислении) предоплаты:

1. В течение пяти календарных дней после получения от покупателя полной или частичной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на полученную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ), НДС при этом определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 НК РФ). Перечень реквизитов, которые должны содержаться в выставляемом счете-фактуре на предоплату, выписываемому покупателю, определен в новом п. 5.1 ст. 169 НК РФ, согласно которому в счете-фактуре должны быть указаны:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
• наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
• номер платежно-расчетного документа;
• наименование поставляемых товаров или передаваемых имущественных прав, описание работ, услуг;
• сумма предоплаты;
• налоговая ставка;
• сумма налога, определенная с учетом применяемой налоговой ставки.

2. При получении от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять "входной" НДС с этой предоплаты к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). Условия для вычета перечислены также в новом п. 9 ст. 172 НК РФ: наличие счета-фактуры, документов, подтверждающих перечисление предоплаты, а также договора, содержащего условие о предоплате. Следует полагать, что если покупатель перечислил предоплату «по доброй воле» (данное условие не определено договором), то принятие к вычету НДС с перечисленной предоплаты представляется нам проблематичным.

3. Позднее, в момент отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) счет-фактура выставляется продавцом на полную сумму. И покупатель на основании такого счета-фактуры вправе принять всю сумму налога, выделенную в ней, к вычету. Но при этом у него появляется обязанность в этом же налоговом периоде восстановить в бюджет НДС, принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог должен быть восстановлен в бюджет также в случае расторжения договора (либо изменения его условий) и возврата предоплаты продавцом.

Продавец, как и прежде, должен уплатить НДС в бюджет с полученных сумм предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), выписать самому себе счет-фактуру на аванс, а при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) - еще раз начислить в бюджет НДС со всей суммы отгрузки (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ) и принять к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Этот порядок не изменился.

Опять же следует отметить, что, поскольку указанные изменения в ст. ст. 168, 169, 170, 171, 172 НК РФ вступают в силу с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ), новый порядок должен применяться в отношении сумм предоплаты, полученных продавцом, начиная с 1 января 2009 г.

Законодатель отменил абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, который обязывал налогоплательщика уплачивать сумму НДС, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Другими словами, при проведении взаимозачетов, товарообменных операций, при использовании в расчетах ценных бумаг уплачиваемую продавцу сумму НДС перечислять отдельным платежным поручением больше не надо. Восстановлен порядок, существовавший до 1 января 2007 г.

Также отменен п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества налог мог приниматься к вычету лишь при условии, что он был перечислен отдельным платежным поручением. Теперь в данных ситуациях налог можно поставить к вычету по общим правилам, установленным в п. 1 ст. 172 НК РФ, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счета-фактуры.

Анализ начисления НДС представлен в табл. 7.

Таблица 7 – Анализ начисления НДС

Показатели	Начислено – всего	В том числе по декларациям текущего года
1	2	3
Налогооблагаемые обороты: Сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым объектам, всего (100=110+120+130)	30552142	30101676
в том числе: сумма налога, исчисленного по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации	30280194	29848178
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налоговых агентов	106397	105032
сумма налога, исчисленная по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена	165551	148466
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ: Сумма налоговых вычетов, всего (200=210+270+280)	26890511	26449567
общая сумма НДС, подлежащая вычету по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации	24342009	23902426
в том числе: сумма налога, предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства	423078	425173
сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав	71179	71178
Продолжение таблицы 7
1	2	3
сумма налога, уплаченная налогоплательщиком таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории	486415	464135
сумма налога, уплаченная налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь	54831	56632
сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена	269677	268316
сумма налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена	2278825	2278825
Общая сумма налога, исчисленная по декларациям, итого (300 = 100-200; 300 = 310 + 320)	3661631	3652109
в том числе: к уплате в бюджет	5834822	5809876
к уменьшению (со знаком минус)	-2173191	-2157767
Сумма налога, доначисленная (уменьшенная) по результатам контрольной работы	-102410	XXX
в том числе: по результатам камеральных проверок	54809	XXX
по результатам выездных проверок	-157219	XXX
Приостановленная к взысканию задолженность по решениям судов и вышестоящих налоговых органов	216537	XXX
Сумма начисленных налоговых санкций и пеней – всего	-419221	XXX
Сумма отсроченной задолженности, срок уплаты которой приходится на отчетный период (включая проценты за пользование бюджетными средствами)	0	XXX
Сумма реструктурированной задолженности, подлежащая погашению в соответствии с утвержденными графиками уплаты в отчетном периоде (включая проценты за пользование бюджетными средствами)	16994	XXX
Сумма начисления – итого (800= 300+400-430+500+600+700)	2940457	XXX
Продолжение таблицы 7
1	2	3
Признанная к возмещению сумма налога по налоговой ставке 0 процентов, всего (по налоговым декларациям, поданным за налоговые периоды до 01.01.2007) (900=910+920)	1337908	XXX
в том числе: налоговыми органами	1316002	XXX
арбитражными судами	21906	XXX
Сумма начисления – всего (1000=800-900)	1602549	XXX
Контрольная сумма	130072383	121423822