Общая сумма налога исчисляется
по итогам года применительно ко всем
доходам, полученным налогоплательщиком.
Величина налога зависит от налоговой
базы и размера налоговых ставок. Сумма
налога определяется в полных рублях.
В законодательном порядке установлены
особенности определения налоговой
базы по договорам страхования и
договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, а также при получении
доходов в тех или иных формах:
- При получении доходов в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав - как стоимость этих товаров или прав, исчисленная исходя из рыночных цен;
- При получении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии
на процентах за использование заемными
средствами, — как превышение суммы процентов,
исчисленной исходя из ¾ ставки рефинансирования
ЦБ РФ на дату получения таких средств,
над суммой процентов по договору между
сторонами сделки;
- При получении доходов в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг, — как превышение рыночной стоимостиценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
35.Налог на прибыль
организации: налогоплательщики, объект налогообложения,
налоговая база, налоговые ставки, налоговый
период.
Налогоплательщики |
- Российские организации;
- Иностранные организации, которые
- осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
- получают доходы от источников в РФ.
|
Ст.246 НК
РФ |
| |
|
|
Объект
налогообложения |
Прибыль,
полученная налогоплательщиком. Прибыль
- это:
- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
Методы
учета доходов и расходов:
- Метод начисления
- Кассовый метод
|
Ст.247 НК
РФ |
| |
|
|
Налоговая
база |
Налоговой
базой признается денежное выражение
прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибыль, подлежащая налогообложению,
определяется нарастающим итогом с начала
года.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном
периоде налоговая база признается равной
нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.
Особенности определения
налоговой базы:
- по доходам, полученным
от долевого участия в других организациях
- налогоплательщиками,
осуществляющими деятельность, связанную
с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств
- участников договора
доверительного управления имуществом
- по доходам, получаемым
при передаче имущества в уставный
(складочный) капитал (фонд, имущество
фонда)
- по доходам, полученным
участниками договора простого товарищества
- при уступке (переуступке)
права требования
- по операциям с ценными
бумагами
Налогоплательщики
исчисляют налоговую базу на основе
данных налогового учета.
Налоговый
учет - система обобщения
информации для определения налоговой
базы по налогу на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии
с порядком, предусмотренным Налоговым
Кодексом.
Система налогового учета организуется
налогоплательщиком самостоятельно, порядок
ведения налогового учета устанавливается
в учетной политике для
целей налогообложения.
Подтверждением
данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры
налогового учета;
- расчет налоговой базы.
|
Ст.274, 313
НК РФ |
Налоговая
ставка |
Налоговая
ставка устанавливается в размере
24%, за исключением некоторых
случаев, когда применяются иные ставки
налога на прибыль.
При этом:
- часть налога, исчисленная по ставке в размере 6,5% , зачисляется в федеральный бюджет;
- часть налога, исчисленная по ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Налоговая
ставка налога, подлежащего зачислению
в бюджеты субъектов РФ, законами
субъектов может быть понижена для
отдельных категорий налогоплательщиков,
но не ниже 13,5 %.
|
Ст.248 НК
РФ |
| |
|
|
Налоговый
(отчетный) период |
Налоговым периодом признается календарный
год.
Отчетные периоды: первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года.
Отчетные периоды
для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи: месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания
календарного года. |
Ст.285 НК
РФ |
36.Доходы учитываемые при налогообложении
прибыли, их классификация и порядок определения.
Налогооблагаемые доходы организации
надо определять на основании первичных
документов и документов налогового
учета. При этом из суммы доходов вычитают
взимаемые с покупателей косвенные налоги:
налог на добавленную стоимость, акцизы,
налог с продаж.
Налоговый кодекс делит
все доходы организации на два вида:
-
доходы от реализации;
- внереализационные
доходы.
К первой группе относится выручка
от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее
приобретенных, а также выручка от продажи
имущества (включая ценные бумаги) и имущественных
прав. Все доходы, которые не относятся
к доходам от реализации, считаются внереализационными.
Это, например, доходы:
- от долевого участия
в других организациях;
- от сдачи имущества
в аренду (субаренду);
- проценты, полученные
по договорам займа;
- безвозмездно полученное
имущество;
- излишки товарно-материальных
ценностей, выявленные в результате инвентаризации;
-
доходы прошлых лет, выявленные в отчетном
периоде;
- положительные курсовые разницы
по валютным счетам.
37 Внереализационные расходы и доходы:
состав и содержание
Внереализационные доходы и расходы — это доходы и расходы, получение которых
непосредственно не связано с производством
и реализацией продукции.
Внереализационные
доходы включают в себя:
- штрафы;
- пени и неустойки полученные от других организаций;
- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
- положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
- поступления безнадежных долгов, ранее списанных на убытки;
- прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации;
- прибыль в результате списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и др.
Внереализационные
расходы состоят из:
- штрафов, пени и неустоек, уплаченных другим организациям;
- из убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
- убытков от содержания законсервированных предприятий;
- отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;
- убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников;
- убытков от списания долгов по недостачам, растратам и хищениям;
- убытков от ликвидации не полностью амортизированных основных средств (фондов) и др.
Состав
внереализационных доходов
Внереализационными доходами
налогоплательщика признаются, в
частности, доходы:
- от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком Росси на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду;
- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- в виде сумм восстановленных резервов, предусмотренных гл. 25 НК РФ (например, по сомнительным долгам, на ремонт основных средств, по гарантийному ремонту и обслуживанию);
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде;
- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России;
- в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
- другие внереализационные доходы.
Состав внереализационных
расходов
В состав более 23-х внереализационных
расходов, согласно ст. 265 НК, включаются
обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной
с производством и (или) реализацией.
К ним относятся:
- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом установленного норматива (ст. 269 НК РФ);
- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
- другие обоснованные расходы.
К внереализационным
расходам приравниваются убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом)
периоде, в частности:
- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
- суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов не покрытые за счет резерва;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;
- прочие убытки.
38.Расходы, учитываемые при налогообложении
прибыли, их группировка.
В качестве объекта обложения налогом
выступает прибыль, полученная налогоплательщиком,
равная полученному доходу и уменьшенная
на величину произведенных расходов. Расходная
часть объединяет две группы:
Расходы, связанные с производством
и реализацией:
- материальные расходы (затраты налогоплательщика на приобретение: а) сырья, материалов, запасных частей, топлива и воды; б) работ и услуг производственного
характера; в) содержание и эксплуатация
фондов природоохранного назначения.
- расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и натуральной формах: а) надбавки, премии и единовременные поощрения; б) расходы, связанные с содержание
работников, предусмотренные контрактами
или договорами.
- суммы начисленной амортизации, имущество, со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Начисление производится двумя способами: а) линейный метод;
б) нелинейный метод.
- прочие расходы, которые включают: а) представительские расходы; б) расходы на подготовку и переподготовку; в) расходы на рекламу и др.
- внереализованные расходы, включают обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно
не связанной с производством и (или) реализацией.
39.Организация налогового учета, способы
его ведения
Порядок ведения налогового учета
в каждом конкретном случае во многом
определяется способом организации
самого процесса налогового учета.
Можно
выделить два основных варианта ведения
учета:
1) налоговый и бухгалтерский учет
ведутся в рамках одного подразделения
(бухгалтерской службы);
2) налоговый и
бухгалтерский учет ведутся параллельно
(практически независимо) различными службами.
Первый
вариант ведения налогового учета предполагает
максимальное использование для целей
исчисления налоговой базы данных бухгалтерского
учета. Ведение отдельных регистров налогового
учета в этом случае необходимо только
там, где налоговым законодательством
предусмотрены иные, по сравнению с бухгалтерским
законодательством, правила учета доходов,
расходов и финансовых результатов.
При
втором варианте ведения налогового учета
организуется отдельное подразделение,
занимающееся исключительно вопросами
налогового учета. В этом случае налоговый
учет ведется обособленно от бухгалтерского
исключительно на основании первичных
документов (включая справки бухгалтера).
Этот
вариант ведения налогового учета могут
себе позволить только крупные предприятия,
поскольку организация обособленного
подразделения для ведения налогового
учета требует существенных финансовых
вложений. Ведение налогового учета в
этом случае осуществляется с использованием
средств вычислительной техники на базе
специально созданного для целей ведения
налогового учета программного обеспечения.
40.Налог на добычу
полезных ископаемых: плательщики
налога, объект налогообложения,
налоговая база, и налоговый
период, налоговые ставки, порядок
и сроки уплаты.
Налогоплательщики - организации
и индивидуальные предприниматели, признаваемые
пользователями недр.
Они подлежат постановке на учет в
качестве налогоплательщика НДПИ
1) по месту нахождения участка
недр в течение 30 календарных
дней с момента государственной
регистрации лицензии (разрешения)
на пользование участком недр, т.е. на территории
субъекта, на которой расположен участок,
если добыча в РФ.
2) по месту нахождения организации
либо по месту жительства физического
лица – если добыча осуществляется
на континентальном шельфе РФ,
в исключительной экономической
зоне, а также за пределами РФ
Объект налогообложения – полезные
ископаемые
1) добытые из недр на территории
РФ;
2) извлеченные из отходов (потерь)
добывающего производства, если
такое извлечение подлежит отдельному
лицензированию;