Условия перехода и методы взимания Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)

         При определении сроков полезного использования основных средств нужно руководствоваться Классификацией основных средств, включенных в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Для основных средств, не указанных в названной Классификации, сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей этих основных средств.

         Рассмотрим вышесказанное на  примере. ООО «Октябрьское» в июне 2005 года, до перехода на уплату ЕСХН, осуществленного с 1 января 2006 года, приобретен грузовой автомобиль грузоподъемностью 0,5 тонны, стоимостью 288000 руб., в том числе НДС - 48000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, данный автомобиль относится к III амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. В соответствии с учетной политикой ООО «Октябрьское» для целей налогообложения срок полезного использования автомобиля составляет 5 лет.

         Остаточная стоимость автомобиля по состоянию на 1 января 2006 года составила 216000 руб.:

240000 руб. - (240000 руб.: 60 мес. х 6 мес.) = 216000 руб.

         Эта остаточная стоимость учитывается в налоговом учете ООО «Октябрьское» следующим образом:

- в течение 2006 года в составе расходов учитывается стоимость автомобиля в сумме 108 000 руб. (216 000 руб. х 50% : 100%);

- в течение 2007 года - в сумме 64 800 руб. (216 000 руб. х 30% : 100%);

- в течение 2008 года - в сумме 43 200 руб. (216 000 руб. х 20% : 100%).

         При этом НДС, уплаченный при приобретении автомобиля и принятый к вычету в 2005 году в сумме 48 000 руб., восстановлению не подлежит.

Таблица 2.6

Регистр учета  расходов на приобретение основных средств за 1 полугодие  2006 года

руб.

Месяц	Объекты, приобретенные в 2006 г.	Объекты, приобретенные до применения ЕСХН	Всего
январь		9000	9000
февраль
март
апрель
май
июнь
Учтено  при расчете ЕСХН за первое полугодие 2006 года

 

         Рассчитаем сумму авансового платежа ООО «Октябрьское» при уплате Единого сельскохозяйственного налога за 1 полугодие 2006 года (таблица 2.7)

Таблица 2.7

Расчет  Единого сельскохозяйственного  налога за 1 полугодие  2006 года

руб.

Месяц	Всего
Доходы	2020000
Расходы, всего
в т.ч. расходы на оплату труда
материальные расходы
расходы на приобретение основных средств
прочие расходы
Налогооблагаемая  база	254000
Ставка  налога, %	6
Сумма налога	15240

 

         Форма декларации по ЕСХН и  порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 28 марта 2005 г. N 50н. Декларация состоит из титульного листа, двух разделов и одного подраздела:

1. Сумма единого сельскохозяйственного  налога, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика;

2. Расчет единого сельскохозяйственного налога;

2.1. Расчет суммы убытка, уменьшающего  налоговую базу по единому  сельскохозяйственному налогу за налоговый (отчетный) период.

         Титульный лист и разделы 1 и 2 являются обязательными, а раздел 2.1 заполняют лишь фирмы, которые получили убыток в предыдущих налоговых периодах.

Таким образом, в налоговой декларации по Единому сельскохозяйственному налогу за первое полугодие 2006 года (приложение 2) ООО «Октябрьское» в разделе 2 «Расчет единого сельскохозяйственного налога» отразит:

- по коду 010 - доходы на сумму 2020000 руб.;

- по коду 020 - расходы на сумму 1766000 руб. (640000 + 836000 + 254000 + 36000);

- по кодам 030 и 050 - базу для  расчета налога, равную 254000 руб. (2020000 - 1766000);

- по коду 070 - рассчитанный налог  в сумме 15240 руб. (254000 руб. x 6%).

         Сельскохозяйственные организации,  не перешедшие на ЕСХН, уплачивают  налоги по следующим ставкам:

• по налогу на прибыль - до 01.01.2006 - 0%, с 01.01.2006 - 6%;
• НДС - на сельскохозяйственную продукцию - 10% (по перечню), для товаров и других активов — 18%;
• налог на имущество - до 2,2%. В некоторых российских регионах предусмотрено освобождение сельскохозяйственных товаропроизводителей от уплаты налога на имущество;
• единый социальный налог - по ставке 20%.

         С целью минимизации налогообложения рассмотрим структуру налоговых платежей ООО «Октябрьское» (таблица 2.9 и рис. 2.1) и налоговую нагрузку при использовании общей системы налогообложения и при использовании ЕСХН (таблица 2.10 и рис. 2.2). Расчеты проведем на основании доходов и расходов данного предприятия за 2005 год. Остаточная стоимость основных средств для исчисления налога на имущество за 1 полугодие 2006 года составила 5200 тыс.руб.

Таблица 2.8

Расчет  налога на прибыль за 1 полугодие  2006 года

руб.

Показатели	Сумма
Доходы	2084000
Расходы, всего	1671960
в т.ч. расходы на оплату  труда
материальные расходы
амортизация
прочие расходы
Налогооблагаемая  база
Ставка  налога на прибыль, %	6
Сумма налога	24722

  Таблица 2.9

Структура налоговых платежей ООО «Октябрьское» при использовании общего режима налогообложения и ЕСХН

руб.

№ п/п	Налог	Система налогообложения
		Общая		ЕСХН
		Сумма налога, руб.	Доля  налога, %	Сумма налога, руб.	Доля  налога, %
1	Единый  налог при ЕСХН	х	х	15240	17.6
3	ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование
4	Взносы  на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве
5	Налог на прибыль организаций			х	х
6	Налог на имущество			х	х
7	НДС	178841	41.7	х	х
	Итого	428123	100	86640	100

 

 

 

 

                                 ЕСХН                                                  Общая система налогообложения

 

 

Рис. 2.2 Структура  налоговых платежей ООО «Октябрьское» в 1 полугодии 2006 г.

 

         Рассчитаем совокупную налоговую  нагрузку для ООО «Октябрьское» при общей системе налогообложения и использовании специального налогового режима в виде уплаты ЕСХН (таблица 2.10)

Таблица 2.10

Расчет  совокупной налоговой нагрузки ООО «Октябрьское» при общей системе налогообложения и ЕСХН

руб.

№ п/п	Показатели	Система налогообложения
		Общая	ЕСХН
1	Доходы
2	Налоговые платежи
3	Налоговая нагрузка, %	21.2	4.3

Рис. 2.3 Совокупная налоговая нагрузка ООО «Октябрьское» в 1 полугодии 2006 г.

         Как показывают расчеты, ООО «Октябрьское» сможет минимизировать налоговую нагрузку, если будет применять систему налогообложения в виде ЕСХН. В приведенном примере платежи при ЕСХН составляют 86640 руб., что меньше на 341483 руб., чем при налогообложении по общей системе.

3. Направления  и меры совершенствования Единого  сельскохозяйственного налога

3.1. Снижение налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей

 

         Основным направлением совершенствования Единого сельскохозяйственного налога в настоящее время является снижение налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей. В связи с этим существенные изменения уже внесены и в ст. 346.5 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок признания доходов и расходов. Подпункт 1 дополнен положением, согласно которому при определении объекта налогообложения не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.

         Что касается расходов, то теперь в расходы включаются затраты, связанные не только с приобретением основных средств, но и с их сооружением и изготовлением. Доходы также можно уменьшить на затраты, связанные с созданием нематериальных активов самим налогоплательщиком. В материальные расходы включены затраты на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений.

         С 1 января 206 года изменился и п. 7 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ. В расходы вошли страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию:

- средств транспорта (в том числе  арендованного);

- грузов;

- основных средств производственного  назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капстроительства (в том числе арендованных);

- рисков, связанных с выполнением  строительно-монтажных работ;

- урожая сельскохозяйственных культур;

- товарно-материальных запасов;

- другого имущества, связанного с деятельностью, направленной на получение дохода;

- ответственности за причинение  вреда, если страхование является  условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

         Был подкорректирован подп. 8 п. 2 данной статьи. В расходы теперь включается НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), расходы на приобретение которых, подлежат включению в состав расходов, указанных в данной статье.

         Уменьшать доходы будут расходы не только на аудиторские, но и на бухгалтерские и юридические услуги (подп. 15 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). В расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, теперь включаются расходы по хранению обслуживанию и транспортировке таких товаров (подп. 24 ст. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Доходы  также могут быть уменьшены на:

- расходы на подготовку и переподготовку  на договорной основе состоящих в штате организации работников в порядке, изложенном в п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ (подп. 26 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ);

- на суммы пеней и штрафов,  которые уплачиваются на основании  решений суда (подп. 28 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

         Таким образом, с целью снижения налоговой нагрузки на сельскохозяйственных производителей необходимо дальнейшее расширение и уточнение действующего перечня расходов, принимаемых для целей налогообложения Единым сельскохозяйственным налогом.

 

 

 

 

 

3.2. Совершенствование взимания налога

 

         Вторым не менее важным направлением  совершенствования Единого сельскохозяйственного  налога является устранение пробелов в действующем законодательстве о данном налоге.

Федеральным законом от 03.06.2005 N 55-ФЗ определены сроки  уплаты авансовых платежей по единому сельскохозяйственному налогу, а также сроки уплаты налога индивидуальными предпринимателями по итогам налогового периода. В редакции гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»  Налогового кодекса РФ, действовавшей до 01.01.2006, было установлено, что сельскохозяйственные товаропроизводители по итогам отчетного периода должны исчислить сумму авансового платежа по налогу, однако при этом срок уплаты таких платежей не был определен.