Условия перехода и методы взимания Единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)

         Налоговая база – это часть  объекта обложения, образующаяся  в результате  учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки. Налоговой базой по Единому сельскохозяйственному налогу признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

         Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов, но не более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая вышеуказанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.²

         Единый сельскохозяйственный налог уплачивается в два срока. Отчетным периодом по налогу является полугодие. Налогоплательщики рассчитывают налоговую базу по итогам отчетного периода, вносят авансовый платеж, который засчитывается в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговая декларация должна быть подана по итогам налогового периода:

- организациями - не позднее 31 марта  года, следующего за отчетным, а  по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня его окончания;

- индивидуальными предпринимателями  - не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, а также не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

         В соответствии с п. 8 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ плательщики единого сельскохозяйственного налога ведут учет показателей своей деятельности, необходимых для определения налоговой базы и суммы налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 Налогового кодекса РФ. Несмотря на то что глава 26.1 Налогового кодекса РФ не содержит требования о ведении налогового учета, учет отдельных показателей хозяйственной деятельности должен вестись плательщиками единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном этой главой Кодекса и отличающемся от порядка ведения бухгалтерского учета.

2. Условия перехода и методы взимания Единого сельскохозяйственного налога на примере предприятия ООО «Октябрьское»

2.1. Краткая  характеристика предприятия

 

 

         Общество с ограниченной ответственностью «Октябрьское» создано 15 июня 2001 года. Исследуемое предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Юридический адрес предприятия – Ленинградская обл., пос. Ручьи.

         ООО «Октябрьское» выращивает коров мясного направления. Часть поголовья оно продает населению, а оставшихся животных пускает на забой. В хозяйстве есть цех по производству колбасы. Кроме того, ОАО «Октябрьское» сдает в аренду неиспользуемое здание фермы.

         С 2006 года организация решила перейти на уплату Единого сельскохозяйственного налога.  Чтобы определить долю выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем доходе, бухгалтер свел все необходимые показатели в одну таблицу (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Расчет  доли выручки от продажи сельскохозпродукции в общем доходе

тыс.руб.

№ п/п	Наименование  показателей	Значение  показателей
1	Затраты по выращиванию скота, переданного в переработку	300
2	Затраты на переработку скота в убойном  цехе	100
3	Всего затрат по выращиванию животных и  переработке скота в убойном цехе (стр. 1 + стр. 2)	400
4	Затраты на производство колбасы	120
5	Итого производственная себестоимость готовой продукции (колбасы) (стр. 3 + стр. 4)	520
6	Выручка от реализации готовой продукции (колбасы)	620
7	Удельный  вес затрат по выращиванию скота  и его переработке в убойном цехе в общей сумме затрат на производство готовой продукции (колбасы), % ((стр. 3 : стр. 5) х 100 %)	76.92
8	Расчетная выручка от производства и первичной  переработки мяса, тыс.руб. (стр. 6 х стр. 7 : 100 %)	476.90
9	Расчетная выручка  от промышленной переработки мяса (производство колбасы) (стр. 6 – стр. 8)	143.10

 

Затем бухгалтер рассчитал долю дохода от реализации сельхозпродукции за 9 месяцев 2004 года (таблица 2.2). 

Таблица 2.2

Расчет  удельного веса доходов  от  реализации  сельхозпродукции

тыс.руб.

№ п/п	Наименование  показателей	Значение  показателя
1	Выручка от реализации коров	970
2	Расчетная выручка от производства и первичной переработки мяса	476.90
3	Расчетная выручка от промышленной  переработки  мяса  (производство колбасы)	143.10
4	Доходы  от сдачи в аренду здания фермы	450
5	Всего доходов от реализации (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр.4)	2040
6	Всего доходов от реализации сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки (стр. 1 + стр. 2)	1446.90
7	Удельный  вес доходов от реализации сельхозпродукции  (стр. 6 : стр. 5 х 100 %)	70.93

 

         Поскольку доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства (в том числе прошедшей первичную переработку) за 9 месяцев 2005 года составила более 70 %, ООО «Октябрьское» вправе с 2005 перейти на уплату ЕСХН. При этом в налоговую инспекцию было подано соответствующее заявление (приложение 1).

         В соответствии с принятой  на 2006 год учетной политикой, в  ООО «Октябрьское» налоговый учет полностью основан на бухгалтерском учете. Налоговые регистры формируются, совмещая и корректируя данные бухучета.

2.2. Порядок взимания Единого сельскохозяйственного налога

 

         Согласно пункту 6 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, доходы от реализации ООО «Октябрьское» может учесть при налогообложении только после фактического поступления денег. ООО «Октябрьское» в первом полугодии 2006 года реализовало продукцию на сумму 2084000 руб. Фактически от покупателей поступило 2020000 руб. (таблица 2.3).

 

 

 

Таблица 2.3

Регистр учета доходов от реализации продукции за 1 полугодие 2006 года

руб.

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Дата	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
			дебет	кредит	по  операции	для целей ЕСХН
1	Отражены  доходы: а) начисленные:		62	90	2084000	-
	январь	31.01.	62	90	344000	336000
	февраль	28.02.	62	90	352000	340000
	март	31.03.	62	90	360000	348000
	апрель	30.04.	62	90	364000	372000
	май	31.05.	62	90	380000	364000
	июнь	30.06.	62	90	3840000	360000
2	б) фактически оплаченные		50	62	2084000	2020000
3	Учтено  при расчете ЕСХН за первое полугодие 2006года					2020000

 

         Рассмотрим расходы ООО «Октябрьское»,  признаваемые для целей налогообложения. К таким расходам относятся расходы на оплату труда. Согласно учетной политике ООО «Октябрьское»:

- зарплату начисляют в последний  день месяца;

- зарплату  выплачивают 7-го числа следующего месяца.

         Следовательно, в первом полугодии 2006 года организация выплачивает зарплату в таком порядке:

- за январь в сумме 110000 руб. - 6 февраля;

- за февраль  в сумме 112000 руб. - 5 марта;

- за март в сумме 113000 руб. - 7 марта;

- за апрель в сумме 114000 руб. - 7 мая;

- за май в сумме 115000 руб. - 7 июня;

- за июнь в сумме 116000 руб. - 7 июля.

Расходы на зарплату ООО «Октябрьское» может учесть при налогообложении только после выплаты денег (или выдачи продукции) сотрудникам. Так сказано в пункте 7 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.

Таблица 2.4

Регистр учета расходов на оплату труда за 1 полугодие 2006 года

руб.

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Дата	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
			дебет	кредит	по  операции	для целей ЕСХН
1	Отражены  расходы на заплату начисленные:		20	70,69	680000
	январь	31.01.	20	70,69	100000
	февраль	28.02.	20	70,69	120000	100000
	март
	апрель
	май
	июнь
2	б) фактически оплаченные
3	Учтено  при расчете ЕСХН за первое полугодие 2006года					640000

 

         Материальные расходы ООО «Октябрьское» может учесть при налогообложении только после их оплаты. Об этом сказано в пункте 7 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Причем при отнесении расходов к материальным организации нужно руководствоваться статьей 254 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относят расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве, на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды, топлива, воды, энергии для производственных нужд и другие расходы. Поскольку ООО «Октябрьское» ведет журнально-ордерную форму учета, то записи в регистр заносятся из журналов-ордеров N 1-АПК, N 2-АПК, N 3-АПК, N 6-АПК, N 10-АПК и др. Материальные расходы ООО «Октябрьское» в первом полугодии 2006 года составили 83 000 руб. (таблица 2.5).

 

 

 

 

 

Таблица 2.5

Регистр учета материальных  расходов за 1 полугодие  2006 года

руб.

Наименование  товара (услуги)	Отпущено  в производство	Оплачено
Покупные  корма	380000	380000
Корма собственного производства
Нефтепродукты
Топливо и энергия
Работы  и услуги сторонних организаций
Прочие  материальные затраты
Итого
Учтено  при расчете ЕСХН за первое полугодие 2006года	-	836000

 

         При определении объекта налогообложения ООО «Октябрьское» уменьшает полученные ими доходы на расходы, связанные с приобретением основных средств (подп. 1 п. 2 ст. 346.4 Налогового кодекса РФ). Кроме того, подп. 8 п. 2 названной статьи предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых при налогообложение, сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, в том числе и объектов основных средств.

         Расходы, связанные с приобретением основных средств во время применения специального режима налогообложения, учитываются при определении налоговой базы в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (п. 4 ст. 346.4 Налогового кодекса РФ). Так, ООО «Октябрьское» приобрело в феврале 2006 года кормораздатчик за 236000 руб., в том числе НДС - 36000 руб. Расходы по приобретению объекта были оплачены  в марте, и он был передан в эксплуатацию с 1 марта 2006 года. В связи с этим первоначальная стоимость кормораздатчика в сумме 236000 руб. включается в состав расходов, учитываемых при налогообложении, с 1 марта 2006 года. Кроме того, на основании подп. 8 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса в состав расходов включается сумма уплаченного НДС в размере 36000 руб.

         Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, учитывается в особом порядке. Стоимость основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН, учитывается исходя из их остаточной стоимости на момент перехода, определяемой в виде разницы между ценой их приобретения и суммой начисленной амортизации.

Расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно учитываются в течение первого года уплаты единого сельхозналога. Расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно учитываются в течение первого года уплаты ЕСХН в размере 50% стоимости, в течение второго года - 30% и третьего года - 20% стоимости. Расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования, превышающим 15 лет, - в течение 10 лет после перехода на уплату единого сельхозналога. Расходы на приобретение основных средств учитываются в течение налогового периода равными долями и отражаются в налоговом учете в последний день отчетного (налогового) периода.