Особенности исчисления, уплаты, возмещения налога на добавленную стоимость

В третьем же случае (при реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%) происходит фактически все то же самое, что и во втором, только у налогоплательщика еще появляется возможность принятия к вычету «входящего» НДС.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в наиболее выгодном положении  среди трех описанных ситуаций находятся именно экспортеры товаров, уплачивающие НДС по нулевой ставке, т.к. они обладают правом на налоговый вычет и связанное с ним последующее возмещение налога из бюджета. Далее по мере убывания «привилегированности» идут лица, воспользовавшиеся правом на освобождение от обязанностей налогоплательщиков НДС, т.к. они не обязаны регулярно представлять налоговую отчетность и т.п. В наименее выгодном положении из трех рассматриваемых категорий находятся налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), поскольку у них сохраняется указанная обязанность по представлению налоговой отчетности и иные обязанности налогоплательщиков, за исключением обязанности исчислять и уплачивать НДС. Более того, в силу ч. 4 ст. 149 НК РФ, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями статьи 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

2 Налог на добавленную стоимость на предприятии ИП «Дороднов»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ИП «Дороднов» - динамично развивающееся предприятие, основным направлением деятельности которого является переработка рыбы.

Фирма образовалась в 1992г. Фирма прошла путь от небольшого предприятия  до крупного производителя рыбной продукции, имеющего около 10000 кв.м производственных и холодильных площадей и собственный  автопарк.

Объемы производства за период от начала деятельности (а это пятнадцать лет) возросли в несколько раз. ИП «Дороднов» использует в производстве только сырье и материалы, соответствующие установленным стандартам.

Основной целью и  главной задачей для комбината  является производство такой продукции, которая удовлетворяет различные запросы всех категорий покупателей.

В настоящее время  ассортимент выпускаемой продукции  составляет более 200 наименований превосходной по вкусовым качествам продукции:

• рыба соленая;
• рыба специального посола;
• рыба горячего копчения;
• рыба холодного копчения;
• рулеты копченые;
• филе в панировке;
• вяленая рыба;
• филе и нарезки из лососевых рыб в вакуумной упаковке;
• рыбные пресервы в различных заливках;
• рыбные деликатесы.

В настоящее  время на предприятии успешно  решаются следующие задачи:

• поддержание широкого ассортимента и высокого качества продукции,
• использование лучших сырья и компонентов,
• оснащенность производства современным технологическим оборудованием,
• жесткий контроль собственной сертифицированной лабораторией;
• конкурентоспособные цены и гибкие условия оплаты;
• строгое выполнение договорных условий с индивидуальным подходом к каждому клиенту;
• развитие собственной сети филиалов и представительств;
• своевременная доставка продукции собственным автотранспортом, оборудованным холодильными установками и системами спутниковой навигации GPS;
• рекламная поддержка нашей Торговой марки и продукции;
• участие в престижных выставках «Продэкспо», «World Food», «ЗНАК КАЧЕСТВА XXI века», «100 Лучших товаров России» и др.

2.2 Анализ  финансово-хозяйственной деятельности предприятия ИП «Дороднов»

 

Рассмотрим средства, которыми располагает предприятие (Таблица 1).

Таблица 1- Производственный потенциал ИП «Дороднов»

№ п/п	Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 к 2008 в %
	1	2	3	4	5
1	Капитал в том числе внеоборотные активы оборотные средства, тыс. руб.	26797   25044	29175   51537	30228   122516	112,8   489,2
2	Собственный капитал, тыс. руб.	16597	16693	16804	101,2
3	Собственные оборотные средства, тыс. руб.	-10200	-12482	-13424	-131,6
4	Стоимость основных средств, тыс. руб.	25333	27688	25241	99,6

 

На основании таблицы 1 можно сделать следующие выводы. Внеоборотные средства предприятия  за период 2008-2010 г. увеличились на 12,8 % и составили на конец 2010 года 30228 тыс. руб. Внеоборотные активы предприятия увеличились почти в 5 раз и составили на конец 2010 года 122516 тыс. руб. Собственный капитал предприятия за исследуемый период увеличился на 1,2 %. Среднегодовая стоимость основных средств на предприятии ИП «Дороднов» за исследуемый период уменьшилась на 0,4% и составила 25241 тыс. руб. На основании данных таблицы 4 можно сделать вывод об общем увеличении производственного потенциала предприятия.

Проведем анализ эффективности  производственной деятельности ИП «Дороднов».

 

Таблица 2 – Показатели деятельности ИП «Дороднов»

№ п/п	Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2010 к 2008 в %
	А	1	2	3	4
1	Выручка от продажи, тыс. руб. - выручка на одного работника,  тыс. руб. - на 1 руб. материальных затрат	45742   72,73   1,58	283324   473   1,18	440428   510,3   1,12	962   701,6   70,8
2	Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	42749	275805	416155	973
3	Валовая прибыль, тыс. руб.	2993	7519	24273	811
4	Чистая прибыль, тыс. руб.	192	96	111	57,8

 

На основании таблицы 2 можно сделать следующие выводы. Выручка от продажи за 2008-2010 г. увеличилась на 862%, в следствии увеличения объемов продаж рыбопродукции и полуфабрикатов рыбных.

Также увеличилась себестоимость  проданных товаров на 873 %, в следствии увеличения закупочных цен на сырье, в следствии колебаний курса иностранных валют. Валовая прибыль предприятия увеличилась на 711 % и составила в 2010 г. 24273 тыс. руб.

Таким образом, на основании  вышеприведенных данных можно сделать  выводы об эффективности производственной деятельности ИП «Дороднов».

Рассмотрим показатели эффективности деятельности предприятия.

Рассчитаем следующие  показатели.

Таблица 3– Расчет показателей  рентабельности ИП «Дороднов»

№ п/п	Показатель	2008 г.	2009 г.	2010 г.
	А	1	2	3
1	Рентабельность продаж, %	6,54	2,65	5,51
2	Рентабельность производства продукции, %	7	2,73	5,83
3	Рентабельность собственного капитала, %.	1,15	0,57	0,66

 

Показатели рентабельности ИП «Дороднов» снизились. В частности снизилась рентабельность продаж с 5,54% до 5,51 %. Рентабельность производства продукции на ИП «Дороднов» упала с 7% до 5,83% за период 2008 – 2010 гг.

 На основании таблицы  3 видно, что предприятие имеет  невысокие показатели рентабельности  продаж и производства продукции. 

Для оценки финансовой устойчивости рассчитываются коэффициент автономии; коэффициент финансовой устойчивости, коэффициент маневренности и др.

Рассчитаем некоторые  коэффициенты для ИП «Дороднов».

1) Коэффициент платежеспособности.

Кп 2008=16597/(17703+13555)*100%=53%

Кп 2009=16693/(35413+28606)*100%=26%

Кп 2010 =16804/(9489+126451)*100%=12%

2. Коэффициент общей ликвидности.

К л л 2008=25044/13555=1,84

К о.л 2009=51537/28606=1,8

К о.л 2010=122516/126451=0,97

3) Коэффициент автономии. 

К ав 2008= собственный капитал/итог баланса =16597/51841=0,32

К ав 2009= =16693/80712=0,2

К ав 2010=16804/152744=0,11

4) Коэффициент финансовой  устойчивости.

К ф.у 2008=(краткосрочные обязательства+долгосрочные обязательства /итог баланса)=17703+13555/51841=0,6

Кф.у2009=35413+28606/80712=0,79

К ф.у 2010 =9489+126451/152744=0,89

5) Коэффициент финансирования.

К фин 2008= собств. капитал/заемный капитал =16597/17703+13555=0,53

К фин 2009 = 16693/35413+28606=0,26

К фин 2010 = 16804/9489+126451=0,12

6) Коэффициент маневренности  собственного капитала

 К м 2008= собственный оборотный капитал/собственный капитал =16597-26797/16597=-0,61

К м. 2009 =16693-29175/16693=-0,74

К м 2010=16804-30228/30228=-0,44

7)Коэффициент мобильности  собственного капитала.

К моб 2008=денеж. средства/собст.оборот. капитал =109/16597-26797=-0,01 К моб 2009 =138/16693-29175=-0,01

К моб 2010 = 1748/16804-30228=-0,13

На основании анализа  финансовых коэффициентов можно  придти к выводу о эффективности  деятельности предприятия.

2.3 Оценка  налогообложения по налогу на добавленную стоимость предприятия ИП «Дороднов»

Структура уплачиваемых предприятием в 2010 г. налогов приведена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Структура  налогов, уплачиваемых ИП «Дороднов» в 2010 г.

Как налоговый  агент ИП «Дороднов» исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц. Является плательщиком единого социального налога, налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на прибыль и др.

Структуру налоговых  платежей ИП «Дороднов» за 2008-2010 гг. представлена в таблице 4.

 

Таблица 4– Структура налоговых платежей ИП «Дороднов» за 2008 -2010 гг. ,тыс.руб.

№ п/п	Вид налога	Годы
		2008 г.	2009 г.	2010 г.
	А	1	2	3
1	Единый социальный налог	3523,326	3936,924	3505,007
2	Налог на доходы физических лиц	4032	5236	3896
3	Транспортный налог	21	28	43
4	Налог на добавленную стоимость	5783	4963	8963
5	Налог на имущество организаций	422	340	529
6	Налог на прибыль организаций	217	296	228
7	ИТОГО	13998,326	14799,924	17164,007