Налог учет и отчетность по НДС

Главный бухгалтер осуществляет общее руководство над бухгалтерией.

Бухгалтер - экономист обеспечивает разработку калькуляций, тарифов на оказание услуг, экономическое обоснование стоимости услуг.

Бухгалтер - кассир осуществляет кассовые операции, в том числе, связанные с банком.

Инспектор отдела кадров ведет кадровую работу.

Юрист занимается правовым обеспечением деятельности организации.

Завхоз ответственен за деятельность хозяйственных служб организации, а также осуществляет материально - техническое обеспечение организации.

Кассир - контролер осуществляет сбор платы за торговые места с торгующих, проверяет кассовые операции по учету и сдаче денежных средств.

Инспектор по торговле осуществляет контроль за соблюдением торгующими правил торговли и иного законодательства.

2.2 Основные показатели  деятельности организации

Таблица 1

Основные показатели деятельности ООО "Виктория - 96"

№ п/п	Наименование показателя	2002	2003	2004	Абсолютное отклонение 2004 к 2002	Темп роста 2004 к 2002 (%)
1.	Выручка, тыс. руб.	13297,3	16127,1	18534	5236,7	139
2.	Себестоимость, тыс. руб.	7013,6	12831	15639	8625,4	223
3.	Общая сумма затрат, тыс. руб.	4982,2	6872,8	15638,6	10656,4	314
продолжение Таблицы 1
4.	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	3303	3038,2	2760,4	542,6	84
5.	Среднесписочная численность персонала, чел.	75	76	76	1	101
6.	Фонд оплаты труда, тыс. руб.	6052	6150	6177	125	102
7.	Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	6,7	6,7	6,8	0,1	102
8.	Прибыль от реализации, тыс. руб.	6283,7	3296,1	2895	-3388,7	46
9.	Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	2893,9	3313,2	2835	58,9	98
10.	Чистая прибыль, тыс. руб.	2180,7	2518	2155	-25,7	99
11.	Сумма материальных затрат, тыс. руб.	113,7	152,8	6805,6	6691,9	5986
12.	Фондоотдача, р/р.	4,025	5,308	6,714	2,662	167
13.	Материалоотдача, р/р.	2668	2346	1185	-1483	44
14.	Производительность труда, тыс. руб. /чел.	177,3	212,2	243,9	66,6	138
15.	Рентабельность реализованной продукции	0,47	0,2	0,2	0,27	43
16.	Рентабельность основного вида деятельности	0,5	0,6	0,6	0,1	120
17.	Среднегодовая стоимость оборотных активов, тыс. руб.	1274,5	1203,1	1123,5	151	88

 

По данным Таблицы 1 видно, что организация развивается равномерно. Выручка за период 2004 - 2002 гг. выросла с 13297,3 тыс. руб. до 18534 тыс. руб. или на 139 %. Себестоимость оказываемых услуг выросла почти на 223 % или на 8625,4 тыс. руб., т.е. с 7013,6 тыс. руб. до 15639 тыс. руб. Также наблюдается уменьшение прибыли от реализации услуг на 46 % или на 3388,7 тыс. руб., т.е. с 6283,7 тыс. руб. в 2002 г. до 2895 тыс. руб. в 2004 г. В связи с уменьшением прибыли от реализации услуг наблюдается уменьшение прибыли до налогообложения с 2893,9 тыс. руб. до 2835 тыс. руб., т.е. на 98 % или на 58,9 тыс. руб. Также в связи с увеличением себестоимости оказываемых услуг заметно уменьшение рентабельности этих услуг на 43 % или с 0,47 до 0,2. Наблюдается уменьшение чистой прибыли организации, которая в 2002 г. составила 2180,7 тыс. руб., а в 2004 г. эта цифра уменьшилась до 2155 тыс. руб. или на 99%.

Среднесписочная численность работников организации увеличилась на одного человека, т.е. с 75 чел. до 76 чел., в связи с этим наблюдается увеличение фонда оплаты труда на 102 % или на 125 тыс. руб., или с 6052 тыс. руб. в 2002 г. до 6177 тыс. руб. в 2004 г., а также увеличение среднемесячной заработной платы на 102 % или на 0,1 тыс. руб., т.е. с 6,7 тыс. руб. до 6,8 тыс. руб. Происходит увеличение производительности труда в расчете на одного работника, которая в 2004 г. составила 243,9 тыс. руб. / чел. по сравнению с 177,3 тыс. руб. /чел в 2002 г.

В 2004 г. увеличилась по сравнению с 2002 г. сумма материальных затрат с 113,7 тыс. руб. до 6805,6 тыс. руб., что составляет примерно 5986 % или 6691,9 тыс. руб., в связи с этим наблюдается увеличение общей суммы затрат на 314 % или на 10656,4 тыс. руб., т.е. с 4982,2 тыс. руб. в 2002 г. до 15638,6 тыс. руб. в 2004 г.

Материалоотдача уменьшилась с 2668 р/р в 2002 г. до 1185 р/р в 2004 г., что составляет 1483 руб. или 44%.

Следует отметить увеличение рентабельности основного вида деятельности с 0,5 в 2002 г. до 0,6 в 2004 г., что составляет 0,1 или 120%, но рентабельность реализованной продукции уменьшилась с 0, 47 в 2002 г. до 0,2 в 2004 г., что составляет 0, 27 или 43 %.

Также по данным Таблицы 1 за исследуемый период наблюдается снижение среднегодовой стоимости основных фондов на 84 % или на 542,6 тыс. руб. и стоимости оборотных средств на 88 % или на 151 тыс. руб.

2.3 Постановка  налогового и бухгалтерского  учета в организации

В организации установлена мемориально - ордерная система бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России.

Исчисление налогов и сборов организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Налоговый учет ведется как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам и сборам на основе первичных документов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, поквартально и нарастающим итогом с начала года. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде и любых машинных носителях.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета возложена на главного бухгалтера.

Бухгалтерская служба ООО "Виктория - 96" состоит из четырех сотрудников (Рис.2).

Главный бухгалтер

Бухгалтер-2 Бухгалтера-

Кассир экономиста

Рис.2. Структура бухгалтерской службы

Главный бухгалтер осуществляет общий контроль за бухгалтерской службой, заполняет бухгалтерскую и налоговую отчетность, ведет налоговый и бухгалтерский учет.

Бухгалтер - экономист обеспечивает разработку калькуляций, тарифов на оказание услуг, экономическое обоснование стоимости услуг.

Бухгалтер - кассир осуществляет кассовые операции, в том числе, связанные с банком.

Такая структура бухгалтерской службы (4 бухгалтера) не является наиболее оптимальной для данной организации со среднесписочной численностью работников 76 человек, так как наблюдается избыток бухгалтеров.

3. Оценка налогового  учета и отчетности в ООО "ВИКТОРИЯ - 96"

3.1 Постановка  налоговых расчетов по НДС  в организации

Для изучения постановки налоговых расчетов по НДС в ООО "Виктория - 96" необходимо изучить состав статей налоговой декларации (Таблица 2) и их структуру (Таблица 3).

Таблица 2

Состав статей налоговой декларации по НДС

Статьи декларации	2002	2003	2004	Абсолютное отклонение 2004 к 2002	Темп роста 2004 к 2002 (%)
050 строка, гр.4	12828819	13045821	13985621	1156802	109
050 строка, гр.6	1956939	1990041	2133400	176461	109
200 строка, гр.4	12828819	13045821	13985621	1156802	109
200 строка, гр.6	1956939	1990041	2133400	176461	109
300 строка, гр.4	12828819	13045821	13985621	1156802	109
300 строка, гр.6	1956939	1990041	2133400	176461	109
310 строка	1025698	1105265	1187452	161754	115
317 строка	1025698	1105265	1187452	161754	115
380 строка	1025698	1105265	1187452	161754	115
390 строка	11803121	11940556	12798169	995048	108
430 строка	11803121	11940556	12798169	995048	108

 

По данным Таблицы 2 можно сделать вывод об общих изменениях в составе статей налоговой декларации по НДС.

По строке 050 графы 4 "Налоговая база от реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав всего по ставке 18/118 %" заметно увеличение налоговой базы с 12828819 руб. в 2002 г. до 13985621 руб. в 2004 г., что составляет 109 % или 1156821 руб.

Такие же изменения наблюдаются и в строках 200 "Прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав - налоговая база" и 300 "Всего начислено - налоговая база" 4 графы.

По строке 050 графы 6 "Сумма НДС по ставке 18/118 %" также наблюдается увеличение с 1956939 руб. в 2002 г. до 2133400 руб. в 2004 г. или 109 % (176461 руб.).

Такие же показатели и по 200 "Прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав - сумма НДС" и 300 "Всего начислено - сумма НДС" строкам графы 6.

Но пропорционально росту налоговой базы по НДС увеличивается и сумма налогового вычета (строки 310, 317, 380) с 1025698 руб. в 2002 г. до 1187452 руб. в 2004 г., что составляет 161754 руб. или 115 %.

Увеличение общей суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет (строки 390, 430) составило 995048 руб. или 108 % с 11803121 руб. в 2002 г. до 12798169 руб. в 2004 г.

Таким образом, по данным Таблицы 2 можно сделать вывод о том, что с 2002 г. по 2004 г. наблюдается увеличение НДС, подлежащего уплате в бюджет, а также увеличение всех показателей статей налоговой декларации по НДС.

Таблица 3

Структура статей налоговой декларации по НДС

Статьи декла-рации	2002 сумма	2002 удель- ный вес	2003 сумма	2003 удель-ный вес	2004 сумма	2004 удель-ный вес	Абсолют-ное откло-нение 2004 к 2002	Темп роста 2004 к 2002 (%)
050 строка, гр.4	12828819	18,3	13045821	18	13985621	18,5	0,2	101
050 строка, гр.6	1956939	2,8	1990041	2,8	2133400	2,8	0	0
200 строка, гр.4	12828819	18,3	13045821	18	13985621	18,5	0,2	101
200 строка, гр.6	1956939	2,8	1990041	2,8	2133400	2,8	0	0
300 строка, гр.4	12828819	18,3	13045821	18	13985621	18,5	0,2	101
300 строка, гр.6	1956939	2,8	1990041	2,8	2133400	2,8	0	0
310 строка	1025698	1,5	1105265	1,5	1187452	1,6	0,1	106
317 строка	1025698	1,5	1105265	1,5	1187452	1,6	0,1	106
380 строка	1025698	1,5	1105265	1,5	1187452	1,6	0,1	106
390 строка	11803121	16,9	11940556	16,5	12798169	17	0,1	101
430 строка	11803121	16,9	11940556	16,5	12798169	17	0,1	101

 

По данным Таблицы 3 рассмотрим изменения в структуре статей налоговой декларации по НДС.

Удельный вес налоговой базы от реализации товаров (работ, услуг) (строки 050, 200, 300 графы 4) увеличился с 18,3 % в 2002 г. до 18,5 % в 2004 г., что составляет 0,2 % или 101 %.

Остался без изменений удельный вес исчисленной к уплате суммы НДС (строки 050, 200, 300 графы 6), который составил 2,8 % как в 2002 г., так и в 2004 г.

Также по данным Таблицы 3 можно увидеть, что увеличился удельный вес налоговых вычетов по НДС, которые в 2002 г. составили 1,5 %, а в 2004 г.1.6 %, что составляет разницу в 0,1 % (строки 310, 317, 380).

Также на 0,1 % произошло увеличение общей суммы НДС, исчисленной к уплате - 16,9 % в 2002 г., 17 % в 2004г. (строки 390, 400).

Таким образом можно сделать вывод, что наблюдается увеличивается налоговая база за счет увеличения объемов оказанных услуг. Диспропорции в росте не наблюдается.

3.2 Порядок формирование  данных налоговой декларации  по НДС в организации

Декларация - это отчетный документ, который отражает порядок исчисления НДС в организации. Титульный лист декларации содержит ИНН организации, и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации, ее полное наименование, основной государственный регистрационный номер (ОГРН), количество страниц, на которых составлена декларация и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и проставляется печать организации и дата подписания. Также в нем содержится наименование налоговой инспекции, в которую предоставляется данная декларация, ее код, ФИО инспектора, принявшего декларацию и его печать, налоговый период, № квартала или месяца и отчетный год. Т.к. отсутствует ИНН у руководителя и у бухгалтера, то заполняется страница 002 титульного листа.

Страница 002 декларации содержит:

фамилию, имя, отчество руководителя;

номер контактного телефона;

сведения о документе, удостоверяющем личность (в данном случае паспорте);

дату рождения;

место рождения;

адрес места жительства;

гражданство.

Данные сведения заверены подписью главного бухгалтера и проставлена дата подписания.

В 003 листе указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с указанием кода бюджетной классификации, на который подлежат зачислению суммы налога, а также с указанием кода по ОКАТО Достоверность и полнота сведений, указанных на данном листе декларации, подтверждается подписью главного бухгалтера.004 лист декларации в ООО "Виктория - 96" не заполняется.

На 005 листе декларации рассчитывается общая сумма налога. В строке 050 графы 4 указывается налоговая база, определяемая в соответствии с НК РФ, а в графе 6 этой же строки указывается сумма налога по соответствующей налоговой ставке. Эти же суммы указываются в строке 200.