Аудит налогов

На этапе проверки формирования налоговой базы по налогу на прибыль, аудитор осуществляет общие аудиторские процедуры по проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита (проверка документов и бухгалтерских записей, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры). При проверке формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в ООО «Магазин №4» аудитору необходимо установить:

- соблюдались ли организацией  принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;

- являются ли произведенные  организацией расходы обоснованными,  документально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов;

- все ли внереализационные  доходы включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

Таблица 2.10 – РД 5 – Проверка формирования налогооблагаемой базы в ООО «Магазин №4»

№ п/п	Показатель	По данным:		Расхождения (гр.4 – гр.3)	Причина расхождений (отклонений)	Источник заполнения   (для гр. 3 и 4)
		аудируемого лица	аудита
1	2	3	4	5	6	7
	Доходы, включаемые в  расчет …
1	Итого доходов	34 610	34 664	54	Не были включены в  налоговую базу доходы от продажи  акций по цене ниже рыночной
	Расходы, включаемые в  расчет …
2	Итого расходов	31 060	30 400	-630	В налоговую базу включены расходы, связанные с передачей  на безвозмездной основе имущества  и расходы на дополнительные отпуска
3	Бухгалтерская прибыль (убыток)	3580	4264	684	Завышение расходов и  занижение доходов при расчете налогооблагаемой базы	Стр. «Прибыль/убыток до налогообложения» формы №2 «Отчет о  прибылях и убытках» за соответствующий  период

 

По итогам проверки аудитор  делает вывод об искажении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на 684 тыс. руб.

2.6 Оценка правильности расчета налоговых обязательств и отражения в учете

Аудитор производит расчет умножением налоговой базы по налогу на ставку налога и сравнивает полученные данные с данными налоговых деклараций, в рабочем документе, подобном таблице 8.

Правильность применения на предприятии ставок по различным  налогам и сборам устанавливается  аудиторами путем сравнения фактических  ставок с их значениями, регламентированными  нормативными документами для соответствующих .

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов.

По итогам проверки  правильности исчисления налога (на примере  налога на прибыль), подлежащего уплате в бюджет аудитор может использовать следующий рабочий документ:

Таблица 2.12 – РД 7 - Проверка правильности определения налога на прибыль

Номер рабочего документа			РД 10
Проверяемая организация			ООО «Магазин №4»
Период проведения аудита			С 1.08. 2009 по 31.08.2009 г.
Сегмент аудита			Расчеты с бюджетом
Проверяемое направление			Проверка правильности определения текущего налога на прибыль
Описание аудиторских  процедур			Арифметическая проверка итогов деклараций, главной книги, Формы  №2
Описание процедур получения  аудиторских доказательств –  сверка, сопоставление, пересчет
Основные задачи проверки - доказательства правомерности признания доходов или расходов
Аудитор Смирнов П.М.			Дата составления 15.08.09
	Объекты аудита	По данным бухгалтерского учета (налоговой декла-рации) аудируемого лица				По данным аудита		Причина расхождений (отклонений)
		Сумма			Учетный регистр	Сумма	Выявленные расхождения (отклонений) (гр. 5 – гр. 3)
1.	Условный расход (доход) по налогу на прибыль	3580			Налоговая декларация	4264	684	Завышение расходов и  занижение дохо-дов при расчете налогооблагаемой базы
2.	Постоянное налоговое обязательство (актив)	-			-	-	-
3.	Отложенные налоговые  активы	-			-	-	-
4.	Отложенные налоговые  обязательства	-			-	-	-
5.	Текущий налог на прибыль
6.	Текущий налог на прибыль	859,2			налоговая декларация	1023,4	164,2	Недоплата налога на прибыль в бюджет в сумме 164,2

 

По итогам проверки аудитор  составляет отчетный документ проверки сумм налогов к уплате в бюджет:  

Таблица 2.13 – ОД 2 – Результаты проверки  правильности расчета налоговых обязательств

Налог	Налог    по данным бухгалтерского учета	Налог   по данным налоговой декларации	Выявленные расхождения	Причины расхождений
1. НДС	4064,74	4953,2	Переплата налога в бюджет в сумме 918,46 руб.	Применение ставки 18 %, вместо расчетной 18/118. Налоговые санкции
2. Налог на прибыль	1023,4	859,2	Недоплата в бюджет налога на прибыль в сумме 164,2 руб.	При расчете налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль  не были включены доходы от продажи  акций по цене ниже рыночной и включены расходы, связанные с передачей  на безвозмездной основе имущества  и расходы на дополнительные отпуска

 

2.7 Проверка правильности составления и своевременности сдачи деклараций

Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторы проверяют наличие в  ней всех установленных форм, полноту  их заполнения, производят пересчет отдельных показателей, осуществляют взаимную сверку показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности. Кроме того, аудиторы должны установить соответствие данных аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» данным синтетического учета в Главной книге и показателям отчетности.

Проверку  соответствия показателей, отраженных в налоговых декларациях данным бухгалтерского учета условно можно  разделить на два этапа:

1) выявление  нарушений с использованием ограниченного  количества источников информации;

2) детальная  проверка с использованием всех  данных бухгалтерского учета  проверяемой организации.

Для проверки учета расчетов с бюджетом, как  и для проверки других участков учета, целесообразно разрабатывать внутрифирменные стандарты, являющиеся интеллектуальной собственностью аудиторских фирм. Создание аудиторских стандартов - довольно трудоемкий процесс, представляющий собой научно-исследовательскую работу, которая создает теоретическую и правовую основу для ведения аудиторской деятельности. Разработка аудиторских стандартов облегчает работу аудиторов.

При проверке тождественности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности были использованы данные форм № 1 «Бухгалтерский баланс» строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строка 100 «Прочие операционные расходы», данные оборотной ведомости в разрезе субсчетов 68, взятые в ООО «Магазин №4 »

По итогам сверки учетных  регистров в процессе аудита может составляться следующий рабочий документ:

Таблица 2.14– РД 8 - Сверка соответствия данных налоговых регистров и деклараций

№	Налог	Отражение в регистрах учета  и отчетности				Замечания аудитора
		Учетные регистры		Отчетность
		Сумма оборота по сч. 68 соответствующий  субсчет по данным		Соответствие сумм  по дебету  и остатков по  сч. 68 данным
		Главной книги	Налогового регистра	Баланса (форма №1)	Налоговой декларации
1	2	3	4	5	6	7
1	НДС	4064,74	4953,2	Х	Х	Невозможно сделать вывод о достоверности данных отчетности из-за наличия расхождений на сумму 559 руб.
2	Налог на прибыль	1023,4	859,2	Х	Х
…	…	…	…	…	…
	Итого	48 000	48000	48 000	48 559

 

 

При проверке аудитор  может использовать метод анализа  налоговых деклараций. Данный метод используется для подтверждения правильности заполнения налоговых деклараций и реальности отражения задолженности перед бюджетом в соответствующих статьях баланса, т.е. непосредственно используется при проведении аудиторской проверки налогов.

2.8 Проверка правильности и своевременности уплаты налогов. Заключение аудитора

При проверке правильности и своевременности уплаты налога особое внимание должно быть уделено  установлению правильности отнесения  налогов на соответствующие источники  их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

При проверке сверяются  суммы и даты по налоговым декларациям  с датами выписок банка по перечислению налоговых платежей, датами отражения в учете операций по уплате налогов.

Данные по итогам проверки правильности и своевременности уплаты налога можно свети в таблице 2.15:

Таблица 2.15 – РД 9 - Проверка правильности и своевременности уплаты налога

№ п/п	Наименование налога, сбора	Дата предоставления налоговой  декларации	Предельный срок  предоставления декларации согласно  законодательству	Сумма,  руб.	Дата первичного документа подтверждающего  уплату (выписки банка)	Сумма по выписке, руб.	Вывод аудитора
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Налог на прибыль	20.08.08	28.08.08	859,2	30.08.08	859,2	Срок предоставления декларации соответствует, но докумен-ты подтверж-дают несвоевременность  уплаты налога

 

Таким образом, основные этапы применения методики аудита налогов  и сборов:

- Провести построчный анализ налоговых деклараций с использованием аудиторских таблиц.

- Проверить правильность  формирования налогооблагаемых  баз путем анализа данных аналитического  учета. 

-  Проверить расчет  налоговых обязательств перед  бюджетом.

- Выявить расхождение между данными, рассчитанными аудитором на основании аналитического учета, и данными, отраженными в налоговых декларациях.

- Выяснить причины  расхождения. 

- Отразить всю полученную  информацию в отчете о проделанной  работе с приложением всех аудиторских таблиц.