Анализ расчетов с бюджетом

Отечественная налоговая система предусматривает различный уровень налогового бремени с различных элементов выручки, о чем свидетельствует таблица 3.1.3.

                                                                                            

    Таблица 3.1.3

 

Совокупный уровень налоговых изъятий в 2004 году по отдельным элементам выручки

 

	Оборотные налоги	НДС	Платежи от ФОТ	Налоги из прибыли	Всего
Амортизационные отчисления Материальные и приравненные к ним затраты	4,15	20	---	---	24,15
Средства на оплату труда	4,15	20	40	---	64,15
Прибыль	4,15	20	---	29	53,15

 

Как следует из данной таблицы, наибольшему налоговому давлению подвергаются предприятия с высоким уровнем трудоемкости и, соответственно, со значительной величиной расходов на ФОТ. Проиллюстрируем наше утверждение, используя информацию о величине налогового бремени ряда отечественных предприятий – материалоемких, фондоемких, трудоемких. (См. таблицу 3.1.4)

Таблица 3.1.4 

Уровень налоговой нагрузки на предприятия Республики Беларусь в 2003 году

Наименование организации	Налоговая нагрузка в 2003 году
трудоемкие
ОАО «Брестский чулочный комбинат»	26,0%
РУП «Борисовский завод медицинских препаратов»	17,7%
СООО «Белвест»	14,0%
фондоемкие
СООО «Мобильные ТелеСистемы»	11,0%
СП ООО «МЦС»	12,0%
материалоемкие
ОАО «Амкодор-Ударник»	12,3%
РУП «БелАЗ»	9,9%
УП «Минский тракторный завод»	12,5%

Прямым следствием высокого налогового давления на фонд оплаты труда  являются все увеличивающиеся масштабы сокрытий от налогообложения его реальной величины. Данные налоговых проверок и экспертные оценки показывают, что декларируемый фонд оплаты труда на предприятиях ниже его реальной величины в несколько раз, а по некоторым организациям – и в десятки раз. Решение столь непростой ситуации, на наш взгляд, лежит в плоскости реформирования системы социального налогообложения и, одновременно, введения системы совокупного декларирования и уплаты подоходного налога по фактически произведенным расходам.

Таким образом, вышеизложенная система показателей измерения налогового давления позволяет решить следующие задачи:

• оценить  реальный уровень налоговой нагрузки практически на всех уровнях национального хозяйства;
• исследовать динамику налоговой нагрузки на всех уровнях и определяющих ее факторов;
• изучить структуру налоговой нагрузки  и выявлять причины ее изменения;
• проводить корректные сравнения показателей налогового давления в рамках одной отрасли;
• осуществлять пострановые сравнения.

 Однако, рассматриваемый способ определения  налоговой нагрузки оставляет за бортом аналитического исследования проблему  налоговой отягощенности различных элементов выручки, таких, как фонд оплаты труда, себестоимость, балансовая и чистая прибыль. Определение и оптимизация  величины налоговых изъятий из основных баз налогообложения (выручка, фонд оплаты труда, прибыль)  является краеугольным камнем  современного налогового планирования и неотъемлемым элементом системы финансового менеджмента.

Поэтому далеко не случайно, например,  в Российской Федерации для оценки налогового давления на микроуровне действует целая система обобщающих и частных показателей. При этом  механизм расчета каждого показателя  производен от целей и задач аналитического исследования. Так,  для изучения степени жесткости и эффективности налоговой системы в расчете состава налоговых издержек фигурируют  исключительно налоговые платежи без финансовых санкций  и пени. С другой стороны, при оценке  эффективности работы предприятия по исполнению налогового законодательства россияне рекомендуют оперировать не только величиной непосредственно налогов и сборов, но и учитывать также суммы штрафных санкций и пени, дополняющих платежи в казну.

  Обобщающие показатели налоговой  нагрузки отражают величину совокупного   налогового изъятия из общей суммы  финансовых ресурсов предприятия, поэтому их изучение позволяет судить о степени влияния налогов на финансовый потенциал субъекта предпринимательства. Частные показатели определяется путем отношения налоговых издержек к соответствующему источнику их покрытия. (См. таблицу 3.1.5)

                                                                          Таблица 3.1.5

 

Показатели налоговой нагрузки

Наименование показателя	Механизм расчета	Источник данных
Обобщающие показатели налоговой нагрузки
налоговая нагрузка на доходы предприятия	налоговые платежи/ выручка	Налоговые платежи	Налоговые декларации плательщика
		Выручка	Форма 2 баланса, стр.010+НДС,акцизы,целевые бюджетные фонды, местные налоги с выручки + внереализационное сальдо
налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия	налоговые платежи/ среднегодовая сумма валюты баланса	Среднегодовая сумма валюты баланса	Форма № 1(гр.3 строка890+гр.4стр.890)/2
налоговая нагрузка на собственный капитал	налоговые платежи/ собственный капитал	Собственный капитал	форма № 1, раздел 3 , стр.590
Частные показатели налоговой нагрузки
налоговая нагрузка на выручку	налоговые платежи, относимые на выручку/ выручка	Налоговые платежи, относимые на выручку	Налоговые декларации по НДС, акцизам, оборотным налогам, местным налогам с продаж и сборам за услуги
		Выручка	Форма 2 баланса, стр.010+НДС,акцизы,целевые бюджетные фонды, местные налоги с выручки + внереализационное сальдо
налоговая нагрузка на себестоимость	налоговые платежи, отно-симые на себестоимость/ себестоимость	Налоговые платежи, относимые на себестоимость	Налоговые декларации по платежам от фонда оплаты труда и ресурсным налогам
		Себестоимость	Форма 2, стр. 020 по гр. 3
налоговая нагрузка на  прибыль от реализации	налоговые платежи, относимые на  прибыль/ прибыль от реализации	Налоговые платежи, относимые на  прибыль от реализации	Налоговые декларации по налогу на недвижимость, налогу на доходы, налогу на прибыль и местным налогам из прибыли
		Балансовая прибыль	Форма № 2 баланса, стр.160
прибыль в распоряжении	налоговые платежи, относимые на прибыль, остающуюся  в распоряжении/ прибыль, остающуюся в распоряжении	Налоговые платежи, относимые на прибыль в распоряжении	экономические санкции, экологический налог за сверхлимитную добычу и выбросы, налог на приобретение автотранспортных средств
		Прибыль в распоряжении	Форма № 2 баланса , стр.180

 

Помимо этого, налоговая нагрузка может быть показана в расчете на одного работника. При анализе ее сравнение с показателями средней заработной платы на 1 чел., прибыли на 1 чел. позволит установить вклад каждого работника в формирование прибыли предприятия, государственного бюджета и собственного дохода.

Современная теория налогов является развитой отраслью экономической науки, широко использующей экономико-математические методы. В основе моделей оптимизации налогов и определения предельного уровня налоговой нагрузки лежит теория Лаффера, сущность которой в следующем: чем выше налоговые ставки, тем более сильный побудительный мотив у производителей для уклонения от уплаты налогов.

Главной переменной у Лаффера являются предельные ставки налогов, которые, воздействуя на выбор и распределение ресурсов, непосредственно влияют на цены, стимулы, экономическое поведение и решения: осуществлять дополнительные инвестиции, расширять производство или нет. Если налоговая ставка выше предельного уровня, то сокращаются стимулы для предпринимательской деятельности и инвестирования, снижается прибыль, расширяется практика уклонения от уплаты налогов. В конечном итоге, снижаются и общие налоговые поступления. Сокращение налоговых ставок, напротив, активизирует частную инициативу, стимулирует экономический рост и тем самым способствует расширению базы налогообложения и поступлению в бюджет дополнительных доходов.

Рассматривая налоговые поступления как продукт налоговой ставки и налоговой базы, Лаффер проследил графическую зависимость между ними (См. рисунок 3.1.1).

Рисунок. 3.1.1

Общая сумма налоговых поступлений. «Кривая Лаффера»

Ставка налога

(налоговых изъятий)

                                 %

                         100

 

                                                                       

                                 m  ---------------------------- М

 

                                     

                                        

 

                                       О                                             Т

 Налоговые поступления

           где, m – ставка налога, обеспечивающая максимальный уровень налоговых поступлений в государственный бюджет;

                 М – максимальный уровень налоговых поступлений в государственный бюджет.

По мнению Лаффера, сокращение налогов для экономики может дать тройной эффект:

во-первых, способствует преодолению дефицита государственного бюджета в связи со снижением масштаба уклонения и неплатежа налогов, повышением стимулов к производству и увеличению занятости, уменьшением правительственных трансфертных платежей (например, на пособия по безработице);

во-вторых, обеспечивает расширение налоговой базы вследствие увеличения предложения рабочей силы и капитала, т.е. расширения объемов производства;

в-третьих, обусловливает перевод капитала в высокоприбыльную сферу хозяйственной деятельности в связи с более эффективным распределением ресурсов по сферам экономики.

В соответствии с рассматриваемой теорией оптимальная ставка для изъятия налогов в бюджет, в границах которой происходит рост налоговых поступлений, - 30 % от доходов. Как свидетельствует мировой опыт, если средний уровень изъятия превышает 35-37% доходов, то это ведет не только к потере интереса к предпринимательской деятельности, но и за счет сокращения собственного инвестиционного потенциала - к нарушению расширенного воспроизводственного цикла и, в конечном итоге, к стагнации или спаду производства.

Вместе с тем, для оценки оптимального уровня налоговых изъятий, позволяющего обеспечить необходимые поступления в бюджет, не оказывая при этом сдерживающего влияния на развитие экономики, необходимо наряду с ориентацией на вышеуказанные общие теоретические посылки учитывать уровень экономического развития  государства и масштабы его социальной ориентации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.2. Налоговое планирование  как способ оптимизации налоговых  обязательств налогоплательщика.

 

В экономической литературе встречаются различные определения налогового планирования на предприятии. Вот некоторые из них: использование налогоплательщиками всех допустимых действующим законодательством средств, способов и приемов в целях максимального сокращения своих налоговых обязательств [40, с. 82]; планирование себестоимости и расходов из прибыли с целью сокращения налоговых платежей и отчислений в бюджет по действующему законодательству России [41, с. 23]; целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет [42, с. 4]; извлечение дополнительных выгод предприятия путем тонкого и гибкого применения существующего налогового законодательства [41, с. 3]; искусство освобождать капитал от налогов [43, с. 1] и др. Из данных определений следует, что в основе налогового планирования лежит наиболее полное и правильное применение всех разрешенных нормативно-правовыми актами льгот, знание и умелое использование пробелов, существующих в налоговом законодательстве, учет позиции налоговой администрации, а также понимание финансовой и инвестиционной политики государства с целью минимизации налоговых взносов [40, с. 86]_