Экономическая характеристика ОАО РСК БАНК

прочих расходов.

Одновременно с прекращением начисления процентов по кредиту  в балансе,  на  внесистемном  учете  производится запись суммы  процентов, списанных с баланса,  и дальнейшее начисление процентов  осуществляется на внесистемном учете до их погашения или в соответствии с новыми договорными условиями в результате реструктуризации кредита.

   Проценты  по  кредиту,  по  которому проценты  не начисляются,

учитываются на основе метода "по факту", т.е. признание дохода происходит только в случае поступления денежных средств на погашение задолженности.

     При возврате  процентов,  списанных  в   текущем  отчетном периоде,  признается процентный доход.

     При возврате  процентов,  списанных в предыдущем  отчетном периоде, признается прочий доход,  отражаемый на отдельном субсчете счета прочих

доходов.

   Кредит может  быть возвращен к статусу   начисления  процентов, если  сумма   основного  долга (в случае,  когда кредит выплачивается по  частям),  проценты по кредиту,  а также штрафы по нему  будут  погашены полностью  на  текущую  дату,  и  если способность и готовность клиента возвратить основную сумму и проценты на основе имеющихся фактов не  вызывает сомнений.

Списание невозвратных кредитов и по  ранее списанной  задолженности при определении кредита невозвратным,  сумма основного долга списывается  с  баланса  после исчерпания всех юридических возможностей возврата долга и учитывается внесистемном не менее 5 лет на случай  возможного  погашения задолженности.  Списание метод эффективной процентной ставки -  это  метод  начисления дохода с использованием эффективной процентной ставки.

 Эффективная процентная  ставка - эта ставка,  которая применяется  при точном дисконтировании ожидаемой  суммы будущих денежных платежей  до наступления срока платежа или очередной даты  пересмотра  ставки до текущей стоимости кредита.  Эффективная процентная ставка иногда называется уровнем дохода к погашению или к моменту следующего пересмотра ставки и является внутренней нормой доходности за данный период.

     Реструктуризация  кредитов - это  метод,  используемый  банком

для  уменьшения  потенциальных  потерь по кредитам,  когда клиенты  из-за

экономических, юридических  или других причин сталкиваются с  финансовыми

затруднениями.  Реструктуризация  представляет  собой уступку клиенту и рассматривается как способ повышения вероятности  погашения  оставшейся

задолженности.

  Возмещаемые комиссионные  сборы по кредитам - это сборы,  которые могут быть возвращены  банком клиенту при выполнении  им определенных в кредитном договоре условий.

     Чистая  стоимость кредита - это сумма  основного долга по  кредиту,  уменьшенная на величину созданного  РППУ и величину неамортизированного  дисконта.

     (В редакции  постановления Правления Нацбанка  КР от 26 апреля 2002

года N 20/3)

  Чистая реализуемая  стоимость залогового имущества  - это текущая  рыночная  стоимость  залогового имущества за вычетом  всех расходов, которые имеют  место при реализации залогового  имущества.

     Справедливая  стоимость залогового имущества  - это сумма,  на которую можно обменять залоговое имущество при совершении сделки  между хорошо осведомленными,  желающими совершить такую сделку,  независимыми

друг от друга сторонами.

 

Классификация кредитов

 

     Кредиты  являются наиболее важной категорией  активов  банка и

подразделяются  по  типу  заемщиков  (финансовые организации  Кыргызской

Республики/стран СНГ/других иностранных государств,  нефинансовые организации государственного/негосударственного сектора,  физические лица и

т.д.),  и по виду процентной ставки (фиксированная, переменная и т.д.).

Учет  кредитов  должен  осуществляться на отдельных балансовых счетах в

зависимости от категории  кредита.

     По  срокам  до погашения кредиты могут  быть краткосрочными (до

1 года),  среднесрочными (от 1 до 3 лет) и долгосрочными (свыше 3 лет).

Учет кредитов по срокам до погашения,  отраслевой направленности (сельское хозяйство/ промышленность/торговля и т.д.) и другим  отличительным

признакам ведется во вспомогательных бухгалтерских  книгах.

 

Организация учета  и внутреннего контроля

 

   Банк  должен  установить соответствующее разделение  обязанностей между сотрудниками,  которые выдают кредиты и сотрудниками, которые осуществляют  контроль  за возвратом кредитов и уплатой  процентов;  сотрудниками,  которые  осуществляют классификацию кредитов и сотрудниками, которые осуществляют бухгалтерский учет,  а также сотрудниками, которые проводят сверку главной бухгалтерской книги  и  кредитных  счетов.  При разделении обязанностей необходимо чтобы риски, связанные с разделением

ответственности между сотрудниками,  контролировались надлежащим  образом.

     Кредитное   подразделение  должно  обеспечивать  бухгалтерское подразделение   всей  необходимой  информацией,  включающей в себя вид и

сумму кредита, процентную ставку, срок погашения и прочие условия. Бухгалтерское  подразделение  использует эту информацию для ведения учета, признания дохода и для начисления процентов,  и предоставляет вместе  с другой отчетной информацией руководству банка или по запросу НБКР. Данные аналитического учета  в  соответствующих  кредитных  подразделениях

должны  регулярно  сверяться с данными бухгалтерского учета.  При этом в

банке могут быть организованы вспомогательные  подразделения  (службы),

поддерживающие  функции  кредитных подразделений для  обеспечения  адекватного контроля за выданными кредитами и их аналитическим учетом.

 

Порядок учета  кредитных операций

на балансовых счетах

 

     При первоначальном  признании в балансе кредиты  учитываются по сумме основного  долга согласно кредитному договору.

      При   выдаче кредита по ставке,  существенно ниже рыночной (на 30% и более от рыночной процентной  ставки), необходимо осуществить  дисконтирование  всех денежных  потоков (суммы основного долга  и процентов) по кредиту по  рыночной процентной ставке.

     Разницу между суммой основного долга и дисконтированной стоимостью

будущих  денежных  потоков  по кредиту необходимо признать как дисконт.

Величина дисконта относится  на прочие расходы банка.  В дальнейшем дисконт  амортизируется на процентные доходы по кредиту до срока его погашения.  Счет дисконта является контрсчетом по отношению ко всей группе кредитов. Счет дисконта закрывается при списании кредита с баланса.

     В случае  досрочного погашения кредита  величина неамортизированного дисконта  относится на процентные доходы по кредиту.

     Рыночная  процентная  ставка определяется  исходя из процентных ставок  по аналогичным кредитам в  соответствующей валюте.

     Данное  требование  не  относится   к  кредитам,  выдаваемым  банком  третьим лицам в качестве посредника по международным кредитным линиям.

     (В редакции  постановления Правления Нацбанка  КР от 26 апреля 2002

года N 20/3)

     Процентный  доход по кредитам (проценты к  получению и амортизация дисконта) начисляется с использованием  метода  эффективной  процентной ставки . Процентный доход к получению предпочтительно рассчитывать на ежедневной основе,  а начисление  дохода  в финансовой  отчетности осуществлять не реже одного раза в месяц в соответствии с принципом начисления.

     Бухгалтерское   подразделение производит учет процентных доходов на основании предоставленной соответствующими подразделениями  подробной информации,  содержащей как минимум:  вид и сумму кредита,  процентную ставку, срок и условия процентных платежей и погашения кредита, и  предоставляет соответствующим управлениям и отделам информацию о начисленных доходах за определенный период,  производит  сверку  графиков

погашения кредитов и  т.п. с данными соответствующих  подразделений.

     Возмещаемые  комиссионные сборы по  кредитам  учитываются  как

доходы  будущих периодов до наступления установленного срока.  В случае

невыполнения условий  договора комиссионные сборы становятся невозмещаемыми и банк относит их на доходы.

     Невозмещаемые  комиссионные сборы по кредитам  учитываются  как

доход в том периоде, когда они получены.

 

Резерв на покрытие потенциальных кредитных

и лизинговых потерь и убытков (РППУ)

 

     Резерв  на покрытие потенциальных кредитных  и  лизинговых  потерь  и  убытков (РППУ) представляет собой  оценку руководством банка величины возможных потерь суммы основного долга по портфелю выданных банком   кредитов   и   другим  кредитным  обязательствам.  РППУ  является

контрсчетом к категории  кредитов и создается за счет расходов банка по

РППУ. РППУ может быть специальным и общим.

     Специальный  РППУ создается на основе текущей  стоимости (сумма

основного долга за минусом  дисконта) классифицируемых  кредитов  (субстандартных,  сомнительных и  кредитов,  классифицируемых как  потери),  и

других кредитных обязательств.  Общий РППУ создается на основе  текущей

стоимости  (сумма основного  долга за минусом дисконта) неклассифицируемых кредитов и других кредитных обязательств.

     (В редакции  постановления Правления Нацбанка  КР от 26 апреля 2002

года N 20/3)

      Размер  и порядок создания РППУ определены в Положении о классификации активов и соответствующих отчислениях в  резерв  на  покрытие

потенциальных  потерь и убытков,  утвержденном постановлением Правления

НБКР от 26.04.2002 г. N 20/2 (далее  по тексту - Положение).

     (В редакции  постановления Правления Нацбанка КР от 26 апреля 2002

года N 20/3)

     Размер  РППУ должен ежемесячно пересматриваться  на основе фактических выплат  суммы основного долга и процентов  по кредитам,  а также

информации,  предоставляемой  подразделениями банка, осуществляющими вы-

дачу кредитов.  Изменение  величины РППУ должно отражаться в  бухгалтерском балансе.

     Сумма поступления  ранее  списанных  со  счета   РППУ  кредитов

восстанавливается в  той же сумме на тот же счет.

 

 Реструктуризированные  кредиты

Реструктуризация  кредитов может проводиться следующими методами:

Первый  метод  -  изменение условий кредитного договора (то есть уменьшение процентной ставки или суммы основного долга, увеличение срока до погашения), при этом:

     (а) в  случае уменьшения процентной ставки и/или  увеличения  срока до  погашения  суммы  основного  долга/процентов необходимо осуществить дисконтирование ожидаемых будущих  денежных  потоков  (суммы  основного долга  и  процентов) по первоначальной эффективной процентной ставке по кредиту и признать дисконт;

     (б) в   случае уменьшения суммы основного  долга,  уменьшение немедленно  признается как расход  (через   счет  "Специальный  РППУ"),  и/или уменьшения процентной ставки  и/или увеличения срока до погашения  основной суммы/процентов,  необходимо осуществить дисконтирование  ожидаемых будущих денежных потоков (остаток суммы основного долга и процентов) по эффективной первоначальной процентной ставки по кредиту и признать дисконт.

     Разницу  между суммой основного долга  и дисконтированной стоимостью

ожидаемых  будущих  денежных потоков по кредиту необходимо признать как

дисконт.  Величина дисконта относится на отдельный субсчет  счета расходов  по  РППУ  (через  счет "Специальный РППУ") и амортизируется на процентные доходы по кредиту до срока его погашения. Счет дисконта является контрсчетом ко всей группе кредитов.  Счет дисконта закрывается при списании кредита с баланса.

     В случае  досрочного погашения кредита  величина неамортизированного дисконта  относится на процентные доходы по кредиту.

     (В редакции  постановления Правления Нацбанка  КР от 26 апреля 2002

года N 20/3)

   Второй метод  - принятие залогового  имущества   в  собственность  в  полное  или частичное погашение кредита.  Учет залогового имущества производится согласно раздела "Принятие залогового имущества в собственность" настоящей политики.

     Третий  метод - комбинация двух методов,  то есть  изменение условий  кредитного договора и принятие  залогового имущества в собственность  в полное или частичное погашение кредита.