Анализ финансовых результатов на примере магазина «Кош»

Важнейшим документом первого уровня является Налоговый кодекс,  вступивший в силу с 01.01.1999г.  Он устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный  бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации [1, ст. 1, п. 2].  В пункте 1 статьи 39  впервые дается определение реализации товаров (работ, услуг).  Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной  основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары или результаты выполненных работ одним лицом другому лицу [1, ст. 39, п. 1]. Важным моментом Кодекса является установление принципов определения цены товаров, работ или услуг. Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг),  указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен [1, ст. 40, п. 1]. Корректировка цены для целей налогообложения производится в случае, когда происходит колебание уровня цен, применяемых по идентичным  (однородным) товарам, в пределах непродолжительного периода времени более чем на 30 процентов в ту или иную сторону.

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют национальные стандарты - Положения по бухгалтерскому  учету. В настоящее время действует 10 Положений, подробный список которых приведен в п. 2 главы 1. В этих документах  обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета.

Одним из важнейших документов третьего  уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены  приказом Министерства  финансов СССР от 1.11.1991г № 56 и рекомендованы для применения на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.1991г № 18-5; с изменениями, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 28.12.1994г № 173 и от 28.07.1995г № 81). Согласно инструкции по применению План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов  деятельности предприятия предназначены счета раздела VII “Финансовые результаты и использование прибыли”: 80 “Прибыли и убытки”, 81 “Использование прибыли”, 82 “Оценочные резервы”, 83 “Доходы будущих периодов”, 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Следующим документом  этой группы, оказывающим непосредственное влияние на формирование финансовых результатов, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ № 552 от 5.08.1992 в редакции от 12.07.99г. №794). В  пункте 1 приводится список затрат, включаемых в себестоимость продукции  (работ, услуг). В пункте 2 “Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”  дается определение конечному финансовому результату,  прибыли (убытку).

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию  [2].

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Здесь же приводится состав  внереализационных доходов и расходов.

В целях реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфином разработано и  утверждено приказом № 34н от 29.07.1998г Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Положение введено в действие с 1 января 1999 года. По своему содержанию и месту в системе российских нормативных документов по бухгалтерскому учету является основным документом, содержащим в полном объем главные правила (принципы) бухгалтерского учета, методы оценки имущества и обязательств, а также требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности [3, стр. 55].  В разделе, посвященному учету и оценке прибыли (убытка)  предусматривается отражение  финансового результата отчетного периода в сумме нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка), определенного как разница между финансовым результатом и суммой налога на прибыль и иных аналогичных платежей, установленных налоговым законодательством, включая штрафные санкции.

К документам  этого уровня принадлежит Инструкция ГНС РФ № 37 от 10.08.1995г  “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (в редакции Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ). Данной инструкцией определяется порядок взимания налога с финансового результата работы предприятия - прибыли, плательщики налога, порядок определения объекта налогообложения, ставки и льготы.

Четвертый уровень составляют юридические документы предприятия, формирующие учетную политику предприятия. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения учета, принятых на предприятии. Предприятию предоставляется выбор формы бухгалтерского учета, внутренней отчетности, способа начисления амортизации,   установления метода оценки потребленных производственных запасов, оценки товара, метода определения выручки от реализации. Совокупность всех этих элементов может в значительной степени влиять на формирование финансового результата и его размер.

1.2.Учет финансовых результатов в РФ

Порядок формирования и отражения финансового результата зависит от принятых в стране национальных стандартов учета и финансовой отчетности.  Долгое время в России действовали свои принципы учета, которые  отражали особенности ведения учета в плановом, строго регламентируемом хозяйстве. В настоящее время, в связи с переходом России на принятую в международной практике систему учета и отчетности, бухгалтерский учет в целом, и непосредственно учет  формирования финансовых результатов претерпевает серьезные изменения, которые предусматривают  приближение учета к принципам, действующим в международной практике. 

На рисунке 2 показана схема формирования финансового результата в соответствии с современными принципами и нормами  учета и отчетности в России.

80 "Прибыли и убытки"

                         Дебет                                                                Кредит

                     46, 47, 48                                                             46, 47, 48

               Себестоимость       Выручка                                 Себестоимость      Выручка

                     Налоги                                                                 Налоги

                     Убыток                                                                 Прибыль

                      51, 52, 76                                                            51, 52, 76                                                                                                                                                         

           Внереализационные                                            Внереализационные        

                    расходы                                                               доходы

Конечное сальдо - убыток                                   Конечное сальдо - прибыль

Рис. 2 Схема операций по формированию прибыли.

Конечный финансовый результат  работы предприятия отражается на счете 80 "Прибыли и убытки"  и  имеет  три составляющие.

-от реализации продукции (работ, услуг), которая определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами, включаемыми в себестоимость этой продукции;

- от реализации основных фондов и другого имущества предприятия, которая представляет собой разницу между выручкой от реализации имущества (без НДС и других аналогичных обязательных платежей) и первоначальной (восстановительной) стоимостью этого имущества, уменьшенную на расходы, связанные с его выбытием.

- внереализационные доходы, уменьшенные на величину внереализационных расходов.

Учет реализации продукции (работ, услуг) ведется на  счете 46  “Реализация продукции (работ, услуг)”. По кредиту этого счета отражается выручка от реализации, а  по дебету - себестоимость реализованной продукции, налоги: НДС , акциз, налог на ГСМ.

Согласно Указу Президента РФ № 685 от 8 мая 1996г  “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” все предприятия, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с 1 января 1998 года применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором  исчисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится соответственно с ранее наступившей даты: получения предоплаты (аванса), отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг [5,  п. 7].   Для целей налогообложения выручка может определяться либо по мере поступления денежных средств, либо по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов. 

При определении выручки от реализации по моменту отгрузки в бухгалтерском учете производят следующие записи:

Д 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 

К 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Д 46 “Реализация продукции (работ, услуг) 

К 40  “Готовая продукция”

Д 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

К 68  “Расчеты с бюджетом”

Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета 51 “Расчетный счет” и других счетов с кредита счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска случайной гибели от  предприятия к покупателю (например, при экспорте продукции),то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 “Товары отгруженные”. При отгрузке указанной продукции ее списывают  с кредита счета 40 “Готовая продукция” в дебет счета 45 “Товары отгруженные”. После получения извещения о передаче права владения и распоряжения отгруженной продукцией покупателю поставщик  списывает ее с кредита счета 45 “Товары отгруженные” в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

В современных условиях неплатежей все чаще большую долю выручки составляет выручка от неденежных форм расчетов. К таким расчетам можно отнести бартерные операции и взаимозачеты. Выручку от бартера и взаимозачетов также как и обычную денежную выручку отражают по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"                 

Решающую роль в формировании финансового результата играет себестоимость продукции, которая отражается по дебету счета 46  “Реализация продукции (работ, услуг).  В связи с тем, что затраты на производство и реализацию оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован. В настоящее время действует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ от 01.07.95г № 661 и от 20.11.95г № 1133).

При отнесении затрат на себестоимость следует исходить из того, что момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции.    Необходимо также помнить, что в соответствии с изменениями внесенными в порядок исчисления налогооблагаемой прибыли Постановлением Правительства РФ от 01.07.95г  № 661 в себестоимость включают все затраты на  производство и реализацию продукции, независимо от того, в пределах ли норм, установленных законодательством, или сверх этих норм они произведены. Для целей же  налогообложения прибыли затраты принимаются в пределах лимитов, норм и нормативов.             

Финансовый результат от продажи основных средств и иного имущества аккумулируемая на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”.  По дебету счета 47 отражают первоначальную (восстановительную) стоимость выбывших объектов основных средств, а также понесенные в связи с этим расходы (снос и разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования, транспортные расходы и др.). В кредит счета относят сумму износа, начисленную по выбывшим объектам основных средств к моменту выбытия, выручку от реализации имущества и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации. Доход (кредитовое сальдо) или убыток (дебетовое сальдо) от реализации основных средств в текущем периоде списывается со счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” на счет 80 “Прибыли и убытки”.

С 1 января 1996 года при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение)  между продажной ценой и первоначальной  или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисляемый в порядке, установленном Правительством РФ (индекс-дефлятор). Величина индекса-дефлятора определяется ежеквартально Госкомстатом России.