Цель и основные принципы аудита

5. Аудитору необходимо  рассмотреть возможность искажений  в отношении сравнительно небольших  величин, которые в совокупности  могут оказать существенное влияние  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре,  проводимой в конце месяца, может  указывать на возможное существенное  искажение, которое возникнет  в том случае, если такая ошибка  будет повторяться каждый месяц.

6. Аудитор рассматривает  существенность как на уровне  финансовой (бухгалтерской) отчетности  в целом, так и в отношении  остатков по отдельным счетам  бухгалтерского учета, групп однотипных  операций и случаев раскрытия  информации. На существенность могут  оказывать влияние нормативные  правовые акты Российской Федерации,  а также факторы, имеющие отношение  к отдельным счетам бухгалтерского  учета финансовой (бухгалтерской)  отчетности и взаимосвязям между  ними. В зависимости от рассматриваемого  аспекта финансовой (бухгалтерской)  отчетности возможны различные  уровни существенности (пункт в  редакции, введенной в действие  с 27 октября 2004 года постановлением  Правительства Российской Федерации  от 7 октября 2004 года N 532, - см. предыдущую  редакцию).

7. Аудитору следует  принимать во внимание существенность  при:

определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

оценке последствий  искажений.

Взаимосвязь между существенностью  и аудиторским риском

8. При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

9. Между существенностью  и аудиторским риском существует  обратная зависимость, то есть  чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского  риска, и наоборот. Обратная зависимость  между существенностью и аудиторским  риском принимается во внимание  аудитором при определении характера,  сроков проведения и объема  аудиторских процедур. Например, если  по завершении планирования конкретных  аудиторских процедур аудитор  определяет, что приемлемый уровень  существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Существенность и аудиторский  риск при оценке аудиторских доказательств

10. Оценка существенности  и аудиторского риска на начальной  стадии планирования может отличаться  от такой оценки после подведения  итогов аудиторских процедур. Это  может быть вызвано изменением  обстоятельств или изменением  информированности аудитора по  результатам аудита. Например, если  аудиторская проверка планируется  до конца отчетного периода,  аудитор может только прогнозировать  результаты хозяйственной деятельности  и финансовое положение аудируемого  лица. Если фактические результаты  деятельности и финансовое положение  окажутся в значительной степени  отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

Оценка последствий  искажений

11. При оценке достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  аудитору следует определить, является  ли совокупность неисправленных  искажений, выявленных в ходе  аудита, существенной.

12. Совокупность неисправленных  искажений включает:

конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;

наилучшую аудиторскую  оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).

13. Если аудитор приходит  к выводу о том, что искажения  могут оказаться существенными,  ему необходимо снизить аудиторский  риск посредством проведения  дополнительных аудиторских процедур  или потребовать от руководства  аудируемого лица внесения поправок  в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки  в финансовую (бухгалтерскую) отчетность  с учетом выявленных искажений.

14. В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

15. Если совокупность  неисправленных искажений, выявленных  аудитором, приближается к уровню  существенности, аудитору необходимо  определить, существует ли вероятность  того, что необнаруженные искажения,  рассматриваемые вместе с совокупными  обнаруженными, но неисправленными  искажениями, могут превысить  уровень существенности, определенный  аудитором. Следовательно, по  мере того, как совокупные неисправленные  искажения приближаются к уровню  существенности, аудитор рассматривает  вопрос о снижении риска посредством  проведения дополнительных аудиторских  процедур или требует от руководства  аудируемого лица внесения поправок  в финансовую (бухгалтерскую) отчетность  с учетом выявленных искажений.

Правило (стандарт) N 5. Аудиторские  доказательства

Утвержден 
постановлением Правительства 
Российской Федерации 
от 23.09.2002 №696

Введение

1. Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые требования к количеству  и качеству доказательств, которые  необходимо получить при аудите  финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым  с целью получения доказательств.

2. Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор (далее  именуются - аудитор) должны получить  достаточные надлежащие доказательства  с целью формулирования обоснованных  выводов, на которых основывается  мнение аудитора (пункт в редакции, введенной в действие с 27 октября  2004 года постановлением Правительства Российской Федерации от 7 октября 2004 года N 532, - см. предыдущую редакцию).

3. Аудиторские доказательства  получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

4. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на  которых основывается мнение  аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской)  отчетности, а также письменные  разъяснения уполномоченных сотрудников  аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

5. Тесты средств внутреннего  контроля означают действия, проводимые  с целью получения аудиторских  доказательств в отношении надлежащей  организации и эффективности  функционирования систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля (пункт в редакции, введенной в  действие с 27 октября 2004 года  постановлением Правительства Российской  Федерации от 7 октября 2004 года N 532, - см. предыдущую редакцию).

6. Процедуры проверки  по существу проводятся с целью  получения аудиторских доказательств  существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные  процедуры проверки проводятся  в следующих формах:

детальные тесты, оценивающие  правильность отражения операций и  остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

аналитические процедуры.

Достаточные надлежащие аудиторские  доказательства

7. Понятия достаточности  и надлежащего характера взаимосвязаны  и применяются к аудиторским  доказательствам, полученным в  результате тестов средств внутреннего  контроля и проведения аудиторских  процедур по существу. Достаточность  представляет собой количественную  меру аудиторских доказательств.  Надлежащий характер является  качественной стороной аудиторских  доказательств, определяющей их  совпадение с конкретной предпосылкой  подготовки финансовой (бухгалтерской)  отчетности и ее достоверность.  Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций (пункт дополнен с 27 октября 2004 года постановлением Правительства Российской Федерации от 7 октября 2004 года N 532, - см. предыдущую редакцию).

8. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.

9. На суждение аудитора  о том, что является достаточным  надлежащим аудиторским доказательством,  влияют следующие факторы:

аудиторская оценка характера  и величины аудиторского риска как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка  средств на счетах бухгалтерского учета  или однотипных хозяйственных операций;

характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств  внутреннего контроля (абзац в  редакции, введенной в действие с 27 октября 2004 года #M12293 2 901911114 4294967295 4294967294 3233935677 85 4294967294 1794721357 3655588578 2687662028постановлением Правительства Российской Федерации  от 7 октября 2004 года N 532, - см. предыдущую редакцию);

существенность проверяемой  статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских  проверок;

результаты аудиторских  процедур, включая возможное обнаружение  недобросовестных действий или ошибок (абзац в редакции, введенной в  действие с 27 октября 2004 года постановлением Правительства Российской Федерации  от 7 октября 2004 года N 532, - см. предыдущую редакцию);

источник и достоверность  информации.

10. При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля (пункт в редакции, введенной в действие с 27 октября 2004 года постановлением Правительства Российской Федерации от 7 октября 2004 года N 532, - см. предыдущую редакцию).

11. К объектам оценки  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, относительно  которых аудитор собирает аудиторские  доказательства, относятся:

организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление  существенных искажений;

функционирование - эффективность  действия систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля в течение  соответствующего периода времени.

12. При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (пункт дополнен с 27 октября 2004 года постановлением Правительства Российской Федерации от 7 октября 2004 года N 532, - см. предыдущую редакцию).

13. Предпосылки подготовки  финансовой (бухгалтерской) отчетности - сделанные руководством аудируемого  лица в явной или неявной  форме утверждения, отраженные  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают  в себя следующие элементы: