Формирование отчетных показателей о движении денежных средств

     Стр.4100 = стр.4110 – стр.4120.

     Если  полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках. [6]

     Значение  раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому  при использовании информации отчета о движении денежных средств, ключевым показателем является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в их сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности.

           Именно поэтому в отчете важно  отделить денежные средства, создаваемые  в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.

          Потоки денежных средств от  текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных  операций, влияющих на определение  чистой прибыли (убытка) организации.

     Раздел  «Денежные потоки от инвестиционных операций»:

     В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные  с инвестиционной деятельностью  – приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов:

1. Поступления от инвестиционных операций:

     стр.4210 «Поступления – всего» – указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма стр.4211-4219)

     «в том числе:

     • «от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (стр.4211) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.

     Например, поступления от реализации:

• основных средств;
• нематериальных активов;
• капитальных вложений во внеоборотные активы (в т.ч. в виде незавершенного строительства);

• результатов НИОКР.

     Данные  поступления отражаются в регистрах  бухгалтерского учета по дебету следующих  счетов: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

     и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих  сумм:

• косвенных налогов (вычитаем суммы НДС,  кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
• полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
• полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

     • «от продажи акций (долей участия) в других организациях» (стр.4212) – указывается сумма поступлений от продажи акций и долей в уставных капиталах других организаций.

     • «от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)» (стр.4213) – указывается сумма поступлений:

     - от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);

     - от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);

     - от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.

     • «дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях» (стр.4214) – указывается сумма поступлений дивидендов, других видов выплат в связи с долевым участием в других организациях, а так же суммы полученных процентов по долговым ценным бумагам и предоставленных другим организациям займам.

     • «прочие поступления (стр.4219) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например – доходы от участия в совместной деятельности.

2. Платежи по инвестиционным операциям:

     «Платежи – всего» (стр.4220) – указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма стр.4221-4229). Показатели по стр.4220 и по стр.4221-4229 указываются в круглых скобках.

     «в том числе:

     • «в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов» (стр.4221) – указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по  приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.

     Данные  платежи отражаются в регистрах  бухгалтерского учета по кредиту  следующих счетов: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);

     и отражаются в отчете о движении денежных средств за вычетом следующих  сумм:

• косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС,  кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
• уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
• возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).

     • «в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях» (стр.4222) – указывается сумма платежей, связанных с приобретением акций и долей в уставных капиталах других организаций. [6].

     • «в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам» (стр.4223) – указывается сумма платежей, направленных:

• на предоставление процентных займов;
• на приобретение векселей и облигаций;
• на приобретенных прав требования к третьим лицам.

     • «процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива» (стр.4224) – указывается сумма уплаченных процентов, относящихся на увеличение стоимости инвестиционного актива.

     • «прочие платежи» (стр.4229) – указывается сумма платежей:

     - по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);

     - направленных во вклады в совместную деятельность;

     - прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.

     «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» (стр.4200) – указывается сумма разницы между поступлениями от инвестиционных операций и платежами по инвестиционным операциям.

     Стр.4200 = стр.4210 – стр.4220.

     Если  полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

          Осуществление инвестиционной деятельности  характеризуется увеличением активов,  которые, как ожидается, будут  приносить доход длительное время.

          В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты, по созданию (сооружению) которых, производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.

     Раздел «Денежные потоки от финансовых операций».

        В этом разделе отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.

     Такие операции влекут за собой изменения  структуры и величины:

     - капитала организации;

     - заемных средств организации.

     1.Поступления  от финансовых операций:

     «Поступления – всего» (стр.4310) – указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма стр.4311-4319)

     «в том числе:

     • «получение кредитов и займов» (стр.4311) – указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам).

     • «денежных вкладов собственников (участников)» (стр.4312) – указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.

     • «от выпуска акций, увеличения долей участия» (стр.4313) – указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:

• акций организации (ее акционерами);
• долей в уставном капитале организации (ее учредителями);
• дополнительно размещенных акций;
• дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.

     • «от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.2 (стр.4314) – указывается сумма поступлений от оплаты:

• выданных организацией векселей;
• эмиссии облигаций;
• иных долговых ценных бумаг.

     • «прочие поступления» (стр.4319) – указывается сумма прочих поступлений, связанных с финансовыми операциями организации.

3. Платежи по финансовым операциям:

     «Платежи – всего» (стр.4320) – указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма стр.4321-4329). Показатели по стр.4320 и по стр.4321-4329 указываются в круглых скобках.

     «в том числе:

     • «собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников» (стр. 4321) – указывается сумма выплат:

• действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам;
• за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).

     • «на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)» (стр.4322) – указывается сумма фактических выплат дивидендов и иных сумм, связанных с распределением прибыли в пользу собственников (участников).

     • «в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов» (стр.4323) – указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов.

     • «прочие платежи (стр.4329) – указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.

     «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» (стр.4300) – указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.

     Стр.4300 = стр.4310 – стр.4320.

     Если  полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

           Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой  деятельности, обычно представлены  денежными поступлениями от эмиссии  акций, а также полученным эмиссионным  доходом. Изменение собственного  капитала в результате полученной  чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности  не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.

     В целом, можно сказать, что финансовые операции при недостатке денежных средств призваны обеспечить дополнительный их приток для осуществления крупных инвестиционных проектов.