Формирование и учёт финансовых результатов, их использование

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется  величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Сумма начисленного условного  расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Сумма начисленного условного  дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

 

 

Бухгалтерская отчетность о финансовых результатах (отчет  о прибылях и убытках)

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность форм отчетности, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия за отчетный период в удобной и понятной форме.

Объем бухгалтерской  отчетности определяется табелем действующих  форм, где приводится их перечень с указанием сроков представления. Основанием для заполнения табеля служит закон о бухгалтерском учете и отчетности, а также ведомственные инструкции.

Бухгалтерский баланс составляется ежемесячно, отчет о прибылях и  убытках формы №2 – поквартально и используется на предприятиях для управления.

Предприятие составляет самостоятельный баланс по всем видам  деятельности, отражающий состав имущества  и источники их формирования.

Годовой бухгалтерский  отчет включает следующие формы:

- баланс предприятия (ф1);

- отчет о прибылях и убытках (ф2);

- приложение к балансу предприятия (ф3).

В качестве приложения к  годовому отчету дается пояснительная  записка, подготавливаемая работниками  соответствующих отделов, а в  случае проверки аудиторской организацией аудиторское заключение. В пояснительной записке должна содержаться информация, раскрывающая существенные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его характеристику.

В случае изменения  вступительного баланса на начало года в пояснительной  записке объясняются причины этих изменений, а также все изменения в учетной политике, произошедших в течении отчетного года.

Отчетным годом считается  период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для  созданной  организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября - с даты регистрации, по 31 декабря следующего года включительно, если иное не предусмотрено законодательством.

Бухгалтерская отчетность должна отвечать определенным требованиям к ее оформлению, основными из которых являются:

1. должны включать показатели деятельности всех структурных подразделений, в том числе выделенные на отдельные балансы;
2. показатели отчетности должны основываться на данных синтетического и аналитического учета;
3. организация должна придерживаться принятых содержания и форм отчетности;
4. по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному;
5. не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков (доходов и расходов), кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами   бухгалтерского учета страны;
6. отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;
7. каждая составляющая  бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: 
• наименование составляющей;
• отчетная дата или отчетный период, за который составлена  бухгалтерская отчетность;
• фирменное наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму, ее юридический адрес;
• валюта   бухгалтерской отчетности; подписи лиц, ответственных за составление отчетности.       

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации. Внешние пользователи бухгалтерской информации получают, в частности, возможность по данным отчетности:

- принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

- избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

- оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;

- правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

- оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

- принять в расчет возможные риски предпринимательства.

Учет финансовых результатов на счете 99 “Прибыли и убытки”.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 “Прибыли и убытки”.

 Конечный финансовый результат  (чистая прибыль или чистый  убыток) складывается из финансового  результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

 К чрезвычайным доходам ПБУ  9/99 относит поступления, возникающие  как последствия обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного  бедствия, пожара, аварии, национализации  и т. п.): страховые возмещения, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению  и дальнейшему использованию активов, и т. п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

По дебету счета 99 “Прибыли и убытки”  отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового, и кредитового  оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 “Прибыли и убытки”  в течение отчетного года отражаются:

прибыль и убыток от обычных  видов деятельности- в корреспонденции  со счета 90 “Продажи”;

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц- в корреспонденции со счета 91 “Прочие доходов и расходов”;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счета учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций- в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.

 При списании стоимости  имущества, утраченного в результате  чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество- по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов ). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” принятым в организации способом.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. 

 

 

Заключение

 

Конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой формы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода теперь отражается в бухгалтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы

 

1. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ.
2. Федеральный закон Российской Федерации «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26. 01. 1996 г. № 14-ФЗ.
3. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ.
4. Федеральный закон Российской Федерации «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
5. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. №60н.
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. №43н.
8. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №32н.
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №33н.
10. План счетов бухгалтерского учёта финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.
11. Адамов  Н. А. «Бухгалтерский учёт в строительстве» - 2-е изд. – Спб., 2004.
12. Пошерстник Н. В., Мейксин М. С. «Бухгалтерский учёт в строительстве» (7-е изд.) – Спб: «Издательский дом Герда», 2003.
13. Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учёт» Учебник – М.: ИНФРА – М, 2005.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Практическая  задача (сквозная)

 

Исходные данные по ООО  «Стройка»:

ООО «Стройка» образовано в 2005 г. Основной вид деятельности: строительство жилых домов.

Юридический адрес: г. Самара, ул. Верхе - Карьерная, д. №7.

Р/с в АКБ «Газбанке» 40702810000737151000

Состав административно  – управленческого персонала:

Директор – М. И. Голубков.

Главный бухгалтер – Н. Н. Сухов.

Главный инженер –  А. А. Жуков.

 

Выписка из учётной  политики ООО «Стройка» для целей  Бухгалтерского учёта на 2009 г.

Учётная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем организации  и применяется с 1 января года, следующего за годом её утверждения.

 

1 Оценка сырья и  материалов, используемых в процессе  производства.

Согласно ПБУ 5/01 оценка сырья и материалов осуществляется по учётной стоимости с применением счетов 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» Плана счетов бухгалтерского учёта.

2 Методы списания сырья  и материалов в производство.

Определение фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, согласно ПБУ 5/01, осуществляется по средней себестоимости.

3 Оценка незавершенного  производства.

Незавершенное производство отражается по фактической производственной себестоимости. Метод оценки незавершенного производства в бухгалтерском учёте и отчётности определён п.63 и 64 «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 №107н, от 24.03.2000 №31н).

4 Учёт основных средств на предприятии ведётся на основе ПБУ 6/01.

Активы, стоимостью не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности в составе материально – производственных запасов.

5 Порядок начисления  амортизации основных средств  – линейный.

6 Порядок начисления  амортизации нематериальных активов  – линейный.

7 Метод учёта доходов  определяется по стоимости объекта  строительства в целом (п.16 ПБУ  2/94).

Порядок признания выручки  от выполнения работ, оказания услуг  и продажи продукции с длительным циклом изготовления – по завершении работ, услуг, производства в целом (ПБУ 9/99).

8 Общехозяйственные расходы  списываются в конце месяца  пропорционально основной заработной  плате рабочих СМР.

9 Общепроизводственные  расходы в конце месяца распределяются  пропорционально отработанным машино  – часам.