Учёт труда и его оплаты

Взносы по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов застрахованных работников, при исчислении налога на прибыль  включается в состав расходов в размере, не превышающем 6% (с 2009 г.; до 2009 г. – 3%) от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного  личного страхования, заключаемым  исключительно на случай наступления  смерти застрахованного работника  или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением  им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 руб. в год в среднем на одного застрахованного работника (до 2008 г. – 10 000 руб.).

Для статистического наблюдения и отдельных расчетов (например, среднего заработка) по оплате труда  используется фонд заработной платы. Состав фонда заработной платы устанавливается  Госкомстатом России по согласованию с Минэкономразвития, Минтрудом и Центральным банком России.

Размер фонда оплаты труда (ФОТ) организации находится в  следующих границах:

нижняя граница ФОТ  ≤ ФОТ ≤ верхняя граница  ФОТ.

Нижняя граница ФОТ  определяется минимальным размером оплаты труда (МРОТ) на каждого работника  организации, который устанавливается  законодательно. Закон обязывает  предпринимателя выплачивать зарплату наемным работникам не менее минимального размера оплаты труда. Минимальный  размер оплаты труда устанавливается  федеральными законами. С 1 января 2005 г. МРОТ установлен в размере 720 руб. в  месяц; с 1 сентября 2005 г. – в сумме 800 руб. в месяц; с 1 мая 2006 г. – в  сумме 1100 руб. в месяц; с 1 сентября 2007 г. – в сумме 2300 руб. в месяц; с 1 января 2009 г. – 4330 руб. Региональные власти могут устанавливать для коммерческих организаций размеры МРОТ, действующие в данном регионе, которые не должны быть ниже установленных федеральным законом.

Верхняя граница ФОТ устанавливается  организацией самостоятельно и зависит  от ее финансовых возможностей.¹⁵

 

1.4 Расчет среднего заработка

В соответствии с требованиями ТК РФ выплата работникам за время  нахождения в командировке, на медицинских  обследованиях, при временном простое, при обучении на курсах повышения  квалификации с отрывом от производства и т.п. производится по среднему заработку, исчисленному за расчетный период, в качетсве которого принимаются 12 месяцев, предшествующих оплачиваемому  событию. Порядок расчета среднего заработка определяется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922.

Средний заработок работника (З_ср) для данных ситуаций равен (во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени)

,    (1)

где ДЗ_ср – средний дневной заработок (если не применяется суммированный учет рабочего времени); Д_опл – количество дней (календарных, рабочих), подлежащих оплате.

Средний дневной заработок (ДЗ_ср) рассчитывается следующим образом:

,    (2)

где ЗП_рп – сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период; Д_ф – количество фактически отработанных дней в расчетном периоде.

При суммированном учете  рабочего времени средний заработок  работника определяется следующим  образом:

,    (3)

где ЧЗ_ср – средний часовой заработок; Ч_опл – число рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Средний часовой заработок (ЧЗ_ср) рассчитывается следующим образом:

,    (4)

где ЗП_рп – сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде; Ч_рп – количество часов, фактически отработанных в расчетном периоде.

При начислении среднего заработка  в составе заработной платы, начисленной  за расчетный период (ЗП_рп), учитываются следующие выплаты:

• заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время;
• заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
• заработная плата, выданная в неденежной форме;
• начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
• заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленаая системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и др.;
• выплаты, связанные с условиями труда, в том числ выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к з/п), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
• премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
• другие виды выплат по з/п.ю применяемые у соответствующего работодателя.

Для расчета среднего заработка  не учитываются выплаты социального  характера и иные выплаты, не относящиеся  к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.)

Из расчетного периода  для подсчета среднего заработка  исключается время, а также начисленные  суммы, когда:

• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных трудовым законодательством РФ;
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
• работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
• работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
• работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
• работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

При определении среднего заработка учитываются следующие  премии и вознаграждения:

• ежемесячные премии и вознаграждения;
• премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц: за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год.

  Ежемесячные премии и вознаграждения включаются в расчет среднего заработка в следующем порядке:

- фактически начисленные  в расчетном периоде;

- не более одной выплаты  за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;

- в случае если месяц,  за который начислена премия, отработан полностью, то премия  учитывается полностью независимо  от того, что расчетный период (в течение 12 месяцев) не был  отработан полностью;

- если в данном месяце  время было отработано не полностью,  то премию надо пересчитать  пропорционально отработанному  времени;

- если премия уже начислена  пропорционально отработанному  в периоде времени, то на  учитывается полностью.

Премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, включаются в расчет среднего заработка в следующем порядке:

• фактически начисленные в периоде за каждый показатель, если продолжительность периода, за котрый они начислены, не превышает продолжительности расчетного периода;
• в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, если продолжительность расчетного периода, за котрый они начислены, превышает продолжительность расчетного периода;
• за расчетный период учитывается не более четырех квартальных премий;
• в случае если квартал (или другой период), за который начислена премия, отработан полностью, то премия учитывается полностью независимо от того, что в расчетном периоде (в течение 12 месяцев) время не было отработано полностью;
• если в данном квартале (другом периоде) время было отработано не полностью, то премию надо пересчитать пропорционально отработанному времени;
• если премия уже начислена пропорционально отработанному в периоде времени, то она учитывается полностью.

Вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознашраждения по итгам работы за год включаются в расчет среднего заработка в  следующем порядке:

- начисленные за предшествующий  событию календарный год, причем  независимо от времени начисления вознаграждения;

- если период, за котрый  начислена годовая премия, не  совпадает с расчетным и расчетный  период отработан полностью, то  годовая премия учитывается в  расчете среднего заработка полностью;

- если период, за котрый  начислена годовая премия, не  совпадает с расчетным и расчетный  период отработан не полностью,  то годовая премия учитывается  в расчете среднего заработка  пропорционально отработанному  времени.

Если работник:

• за расчетный период не имел фактического заработка и фактически отработанных дней, то средний  заработок определяется исходя из фактически начисленной зарплаты и фактически отработанных дней за предшествующий расчетный период, равный расчетному;
• до расчетного преиода и за расчетный период не имел фактического заработка и фактически отработанных дней, то средний заработок определяется исходя из фактически отработанных дней в месяце наступления события;
• за расчетный период, до расчетного периода и до наступления события не имел фактического заработка и фактически отработанных дней, то средний заработок определяется исходя из его тарифной ставки, оклада.

При повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных  окладов), денежного вознаграждения средний заработок работников корректируется на коэффициент повышения зарплаты.

Если повышение произошло  в расчетный период, то

,    (5)

где З_пов – сумма повышенной заработной платы, принимаемая для расчета среднего заработка, руб.; В_пр – выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, руб.; К_пов – коэффициент повышения заработной платы.

Коэффициент повышения определяется следующим образом:

,    (6)

где ТС_тек – тарифная ставка, оклад, денежное вознаграждение, установленные в месяце наступления случая, с котрым связано сохранение среднего заработка, руб.; ТС_м – тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение, установденные в каждом из месяцев расчетного периода, руб.

Коэффициент повышения среднего заработка для оплаты времени вынужденного прогула, если за время вынужденного прогула в организации (филиале, структурном подразделении) повышались тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежные вознаграждения, рассчитывается так:

,    (7)

где ТС_нач – тарифная ставка, оклад, денежное вознаграждение, установленные работнику с даты фактического начала работы после его восстановления на прежней работе, руб.; ТС_рп – тарифная ставка, оклад, денежное вознаграждение, установленные в расчетном периоде, руб.

Если повышение произошло  после расчетного периода до наступления  случая, с котрым связано сохранение среднего заработка, - повышается средний  заработок, исчисленный за расчетный  период:

,    (8)

где З_срп – повышенный средний заработок, руб.; З_ср – средняя зарплата, руб.

Если повышение произошло  в период сохранения среднего заработка, то повышается часть среднего заработка  с даты повышения тарифной ставки, оклада, денежного вознаграждения до окончания указанного периода:

,    (9)

где З_срп – повышенный средний заработок за оставшийся период сохранения заработка, руб.; З_сро – начисленный средний заработок за оставшийся период сохранения заработка.

При повышении среднего заработка  учитываются тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение и выплаты, изменяющиеся при повышении тарифных ставок, окладов, денежных вознаграждений; выплаты, учитываемые при определении  среднего заработка, установленные  в абсолютных размерах, не повышаются.