Учёт труда и его оплаты

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Кроме того, отдельным категориям работников (занятым на работах с вредными условиями труда, с ненормированным рабочим днем и др.) предоставляются дополнительные отпуска. Расчет продолжительности отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться  работнику ежегодно. Право на использование  отпуска за первый год работы возникает  у работника по истечении шести  месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику  может быть предоставлен и до истечения  шести месяцев. По соглашению между  работником и работодателем ежегодный  оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Расчет и оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до начала отпуска.

Средний дневной заработок работнику  за время отпуска определяют путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 календарных месяцев и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней). Рассчитанный таким образом средний дневной заработок умножают на количество дней отпуска.

Порядок расчета отпускных усложняется, если сотрудником не полностью отработаны один или несколько месяцев расчетного периода либо если работник часть  этого периода по каким-то причинам отсутствовал на работе. При исчислении среднего заработка все эти промежутки времени исключаются из расчетного периода, а суммы, начисленные за них, при подсчете не учитываются. В  этих случаях средний дневной  заработок определяют следующим  образом. Сначала подсчитывают, сколько  календарных месяцев в расчетном  периоде сотрудник отработал  полностью, и умножают это значение на 29,4. Затем 29,4 делят на количество календарных дней в каждом не полностью  отработанном месяце и умножают на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в этом месяце. Все результаты складывают. И, наконец, на полученное число делят сумму  фактически начисленной заработной платы за расчетный период.

Оплата больничного. Оплата больничного производится по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей либо по всем местам работы. Если сотрудник работает по одному месту работы, расчет пособий идет по этому месту с учетом облагаемых взносами выплат за предыдущие 2 года по всем местам работы с условием, что сумма начислений не может превышать максимум – 415 тысяч за год. Первые три дня временной нетрудоспособности  оплачиваются за счет средств работодателя, оставшиеся дни – за счет ФСС России (ст. 3 п. 2 п.п. 1 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Так как пособие назначается за календарные дни, поэтому оплата первых трех дней больничного листа независимо от того, приходятся они на рабочие дни или на выходные и праздничные дни, производится за счет работодателя.

На сумму больничного  влияет страховой стаж. Страховой  стаж –  это общая продолжительность периодов трудовой деятельности застрахованного лица, за которые уплачивались страховые взносы. В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:

• страховой стаж 8 лет и более – 100%;
• страховой стаж от 5 до 8 лет – 80 %;
• страховой стаж от полугода до 5 лет – 60 %;
• страховой стаж менее полугода – пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

 

 Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка  застрахованного лица, рассчитанного  за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности.  В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС.  Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730, причем он не может быть меньше МРОТ (ст.14 п. 2, п. 3 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). 

Алгоритм расчета пособия исходя из среднего заработка:

1. За предыдущие два года подсчитываем сумму начислений, облагаемых взносами в ФСС.
2. Отдельно каждую из сумм сравниваем с 415 000, и берем в расчет суммы не превышающие 415 000.
3. Суммируем полученные данные,  делим на 730 и умножаем на коэффициент в зависимости от стажа.
4. Определяется сумма к выплате путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней нетрудоспособности.
5. Сравниваем с суммой пособия, рассчитанной исходя из МРОТ, и берем максимальную.

Алгоритм расчета пособия  исходя из МРОТ:      

В случае если застрахованное лицо в расчетном 2-х летнем периоде  не имело заработка, а также в  случае если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц, ниже МРОТ, средний  заработок, исходя из которого исчисляются  пособия по временной нетрудоспособности принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления  страхового случая. Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного  рабочего времени (неполной рабочей  недели, неполного рабочего дня), средний  заработок, исходя из которого исчисляются  пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности  рабочего времени застрахованного  лица. Если застрахованное лицо имеет  страховой стаж менее 6 месяцев или  при наличии одного или нескольких оснований для снижения пособия  по временной нетрудоспособности, пособие  выплачивается застрахованному  лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ, установленного федеральным законом, а в районах  и местностях, в которых в установленном  порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов.

1. Определяется средний дневной заработок из МРОТ.  
   Для этого МРОТ×24/730. В настоящее время получаем сумму: 4330×24/730=142,36 руб.
2. Если застрахованное лицо работает на условиях неполного рабочего времени, то полученную сумму нужно скорректировать пропорционально продолжительности рабочего времени. Например, 4 дня из пятидневной рабочей недели: 142,36/5×4=113,89 руб.
3. Определяем сумму к выдаче путем умножения количества календарных дней болезни на средний дневной заработок.¹³

Выходное пособие. При расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

Выходное пособие в размере  двухнедельного среднего заработка  выплачивается работнику при  расторжении трудового договора в связи с:

• отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением;
• призывом работника на военную службу;
• восстановлением на работе работника, ранее выполнявшего эту работу;
• отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;
• признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением;
• отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора.

Трудовым договором или  коллективным договором могут предусматриваться  другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.¹⁴

1.3 Затраты на оплату труда и фонд заработной платы

Организация учета труда и его оплаты предусматривает решение следующих задач:

1. учет расчетов по оплате труда с каждым работником организации;
2. учет затрат на оплату труда как элемента себестоимости продукции.

Порядок обработки первичной документации по оплате труда при решении данных задач выглядит следующим образом:

 

 

 

 

Рис. 1. Обработка информации по учету заработной платы

 

Состав затрат на оплату труда как элемента себестоимости  продукции (работ, услуг) в бухгалтерском  учете устанавливается организацией самостоятельно. В состав затрат на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль в соответствии со ст.255 НК РФ, могут включаться:

1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
2. начисления стимулирующего характера, в частности премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
3. начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ;
4. стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам организации в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
5. стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством РФ предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам) В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;
6. сумма начисленного работникам заработка, сохраняемого за время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ о труде;
7. расходы на оплату труда, сохраняемую работникам за время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у него на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством РФ, расходы на оплату льготных часов подростков, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров или исполнением работниками государственных обязанностей;
8. денежные компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
9. начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации;
10. единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;
11. надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством РФ;
12. надбавки, предусмотренные законодательством РФ за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
13. расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;
14. расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством РФ;
15. расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную действующим законодательством;
16. суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержи работников в пути по метеорологическим условиям;
17. суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
18. в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту рабочим, руководителям или специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
19. расходы на оплату труда работников-доноров за дни собеседования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
20. расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
21. предусмотренные законодательством РФ начисления военнослужащим, проходящим воинскую службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством РФ предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, предусмотренные федеральными законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
22. предусмотренные законодательством РФ доплаты инвалидам;
23. расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
24. расходы на возмещение работникам процентов по займам, потраченным на покупку или строительство жилья, в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда (данная норма применяется с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г.);
25. другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Также в состав расходов на оплату труда в налоговом учете  включаются страховые взносы работодателей  по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного  страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным  в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными  фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством  РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного  страхования (негосударственного пенсионного  обеспечения) указанные суммы относятся  к расходам на оплату труда по договорам:

• долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица) в пользу застрахованного лица;
• пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление государственной пенсии;
• добровольного личного страхования работников (заключаемым на срок не менее одного года), предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц;
• добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая  по договорам долгосрочного страхования  жизни работников, пенсионного страхования  работников, негосударственного пенсионного  обеспечения работников, учитывается  в целях налогообложения в  размере, не превышающем 12% от суммы  расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора и (или) сокращении срока действия договора долгосрочного  страхования жизни, пенсионного  страхования (негосударственного пенсионного  обеспечения) или его расторжения  взносы работодателя по такому договору, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению  с момента изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора или его  расторжения (за исключением случаев  досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, т.е. чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).