Учёт валютных операций (на примере ОАО «Сбербанк России»)

 

 

Рассмотрев теоретические аспекты  учета валютных операций, следует  отметить, что валютные операции являются неотъемлемой составляющей экономики государства.  Каждая валюта закреплена за конкретным государством (или группой государств).

Особенностью валютных операций является то, что они должны осуществляться не только с соблюдением гражданского законодательства, но и в строго определенных рамках валютного законодательства, т.е. с учетом запретов и ограничений, установленных Законом, целью которого является обеспечение экономической безопасности государства, устойчивость его денежной системы как одной из основ общественных отношений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Действующая практика учета валютных операций (на примере ОАО «Сбербанк России»)

1. Характеристика ОАО «Сбербанк России»

Сбербанк России является крупнейшим банком Российской Федерации и СНГ.¹²Его активы составляют четверть банковской системы страны,  а доля в банковском капитале находится на уровне 30.

Основанный в 1841 г. Сбербанк России сегодня - современный универсальный банк, удовлетворяющий потребности различных групп клиентов в широком спектре банковских услуг. Сбербанк занимает крупнейшую долю на рынке вкладов и является основным кредитором российской экономики. По состоянию на 1 июня 2009 г., доля Сбербанка России на рынке частных вкладов составляла 50,5%, а его кредитный портфель соответствовал более 30% всех выданных в стране займов.

Сбербанк России обладает уникальной филиальной сетью и в настоящее  время в нее входят 18 территориальных  банков и более 19 050 подразделений по всей стране. Дочерние банки Сбербанка России работают в Республике Казахстан и на Украине. Также планируется создание дочерней структуры на территории Республики Беларусь. Сбербанк нацелен занять 5% долю на рынке банковских услуг этих стран. В соответствии с новой стратегией, Сбербанк России планирует расширить свое международное присутствие, выйдя на рынках Китая и Индии. В целом планируется увеличить долю чистой прибыли, полученной за пределами России, до 5% к 2014 г.

Рассматривая международный вектор как важнейшую составляющую стратегии своего развития, Сбербанк России осуществляет казначейские операции на международном рынке и операции торгового финансирования, поддерживает корреспондентские отношения с более чем 220 ведущими банками мира и участвует в деятельности ряда авторитетных международных организаций, представляющих интересы мирового банковского сообщества. Активная позиция и международный авторитет позволяют Сбербанку России наиболее полно удовлетворять внешнеэкономические запросы своих клиентов, привлекать на выгодных условиях ресурсы с мировых финансовых рынков и соответствовать лучшей практике, принятой в международном банковском сообществе.

Учредитель и основной акционер Банка — Центральный банк Российской Федерации (Банк России). По  состоянию на 2009 г., ему принадлежит 60,25 % голосующих акций и 57,58% в уставном капитале Банка. Остальными акционерами Сбербанка России являются более 273 тысяч юридических и физических лиц. Высокая доля иностранных инвесторов в структуре капитала Сбербанка России (более 24%) свидетельствует о его инвестиционной привлекательности.

2.2 Особенности организации  учёта валютных операций в  ОАО «Сбербанк России»

Экономическое содержание операций в  иностранной валюте соответствует операциям, осуществляемым в национальной валюте. Сбербанк выполняет расчетные, кассовые и прочие операции.

Для организации учета расчетных  операций в иностранной валюте используется счет 40702 «Коммерческие предприятия и организации», кроме того, используются счета, на которых в уполномоченном банке хранится собственная инвалюта и инвалюта клиентов. Эти счета открываются в иностранных банках (нерезидентах) или в банках РФ (резидентах).

В банке производятся расчеты с  помощью аккредитивов, инкассо, перевода и т. д.

Аккредитив – поручение банка покупателя банку поставщика производить оплату

счетов этого поставщика за отгруженный  товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Расчеты аккредитивами носят общий порядок, в частности:

-         аккредитив  выставляет плательщик (покупатель) на имя поставщика до момента отгрузки поставщиком товара в его адрес и на его условиях;

-         банк получателя  сообщает о сумме и условиях  выставленного аккредитива;

-         поставщик  отгружает товары и представляет в свой банк соответствующие

условиям контракта отгрузочные  документы, благодаря чему на его  счет зачисляется платеж:

Д 47422 «Обязательства банка по прочим операциям» и К 40911 «Транзитные счета».

Аккредитив представляется в 4 экземплярах: первый экземпляр пересылается бенефициару; второй – инобанку плательщика; третий используется как приходный ордер в банке поставщика; четвертый экземпляр аккредитива остается в досье.

Если импортером-покупателем является коммерческий банк России, то он берет на себя обязательство обеспечения платежа или за счет свободного остатка средств на текущем счете клиента, или за счет выданной ему ссуды. При этом делается бухгалтерская запись:

Д 40702 «Коммерческие предприятия  и организации» и К 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям».

Затем выполняются все условия  контракта. По мере получения документов от банка поставщика об отгрузке товара оформляется платеж.

Высылается авизо банку о  дебетовании счета «Ностро» в  инобанке:

Д 47409 «Обязательства по аккредитивам по иностранным операциям»  и К 30112  «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах» .

 Инобанк сообщает о дебетовании счета на сумму аккредитива и комиссии.

Дальше коммерческий банк выдает клиенту  документы об отгрузке, полученные от банка поставщика. По ним плательщик-получатель получит товар в таможне.

Со счета аккредитива списывается  только стоимость товара, а страховой  полис и

комиссию банк списывает со счета  клиента:

 Д 40702 «Коммерческие предприятия и организации» и К 30112 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах».

Инкассо – поручение поставщика-экспортера своему банку о востребовании платежа у плательщика или подтверждении о выплате его в установленные сроки.

Различают:

-         чистое  инкассо – финансовое, при  котором движению подлежат только финансовые документы (переводные и простые векселя), т. е. сводится к получению денежных средств;

-         документарное  инкассо – кроме финансовых  документов участвуют коммерческие документы, сопровождающие поставки, выполненные работы, услуги.

Документальное оформление кассовых операций происходит через выписку расходных и приходных валютных ордеров. Приходные валютные операции очень ограничены, так как наличная валюта не используется в расчетах между физическими и юридическими лицами в РФ. Основанием для выписки документов и выполнения операций являются заявления клиентов, платежные документы.

Книга учета ценностей по кладовой ведется в следующем разрезе:

-         наличная  валюта  - по видам валют;

-         платежные  документы – по наименованиям банков-эмитентов (выписавших

документы), по видам валют;

-         бланки строгой отчетности – по их наименованию и количеству блокнотов.

Остатки ценностей выводятся по состоянию на каждый следующий день. При закрытии кладовой ответственные лица проверяют соответствие фактического наличия валютных и других ценностей кладовой данным остатков по книге.

Главный бухгалтер банка ежедневно  контролирует полноту и правильность оприходования   и выдачи ценностей, сверяя с ежедневным балансом, лицевыми счетами, со справкой о кассовых оборотах за день, оборотов кассовых документов дня, общие остатки ценностей в книге.

Кассовые документы за каждый день формируются в отдельные папки  по балансовым счетам в порядке возрастания  номеров отдельно по приходу и по расходу ценностей . Документы по забалансовым счетам также группируются по возрастающим номерам счетов – сначала приходные. Затем расходные.

Обязательным при этом является формирование первых экземпляров приходных  и

расходных документов, препроводительных ведомостей. Сопроводительных документов, сводных  и отчетных справок кассовых работников и пр.

Документами аналитического учета  являются:

1) Лицевые счета.

Порядок отражения операций по лицевым  счетам определен при характеристике каждого счета.Лицевым счетам присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета однозначно определяет его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря) разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов, закрытых в отчетном году. В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в журналах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражаются: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты. Лицевые счета клиентов печатаются в соответствии с действующими формами бланков в двух экземплярах и передаются в бухгалтерию. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки из лицевого счета, если иное не предусмотрено договором с клиентом. Выписки из лицевых счетов, распечатанные с использованием средств вычислительной техники, выдаются клиентам без штампов и подписей работников кредитной организации. Если по каким-либо причинам счет велся вручную или на машине, кроме ЭВМ, то выписки из этих счетов, выдаваемые клиентам, оформляются подписью бухгалтерского работника, ведущего счет, и штампом кредитной организации. В таком порядке оформляется каждый лист выписки.

База данных лицевых счетов в  ЭВМ ведется с обязательным дублированием  как минимум на двух различных  носителях и должна обеспечивать сохранение информации в течение срока, установленного для хранения соответствующих документов:

2) Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно. По решению руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно. В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам.;

3) Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.

Ведомость ведется по счетам, по которым определены сроки размещения (привлечения) средств.

Документами синтетического учета  являются:

1. Ежедневная оборотная ведомость.

Ежедневная оборотная ведомость  составляется по балансовым и внебалансовым  счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года;

2. Ежедневный баланс.

Ежедневный баланс по операциям, совершаемым  непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России;

3) Отчет о прибылях и убытках ведется нарастающим итогом с начала года. В период составления годового отчета ведутся два регистра отчета о прибылях и убытках.

      4) Сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты составляется на основании баланса на 1 января и ведомостей оборотов по отражению событий после отчетной даты  по всем балансовым и внебалансовым счетам бухгалтерского учета.

Аналитический учет кассовых операций в иностранной валюте ведется  в двух оценках: в иностранной валюте по ее номиналу и в рублях по курсу ЦБ на день совершения операции и на отдельных лицевых счетах, сгруппированных по виду валют, банкам и странам. Синтетический учет этих операций ведется только в рублях. В учете составляются следующие проводки:

Таблица 2.

№	Содержание хоз. операции	Дт	Кт
1	На текущий валютный счет клиента  зачислены суммы сданной им иностранной валюты:	20202	40702
2	По заявлению клиента с его  текущего валютного счета выдана сумма иностранной наличной валюты	40702	20202
3	Из кассы банка выданы суммы  наличной иностранной валюты для подкрепления валютной кассы филиала	20209	20202