Учет финансовых результатов

Показатели прибыли и порядок их формирования :

1. Валовая прибыль

Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг

2. Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

- операционные расходы

+ внереализационные доходы

- внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной  деятельности

Прибыль (убыток) до налогообложения

- налог на прибыль и  иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль/нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль/убыток от обычной  деятельности

+ чрезвычайные доходы

- чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль/убыток  отчетного года  

Важным в учете доходов  и расходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих  условий:

а) организация имеет право  на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических  выгод организации. Эта уверенность  имеется в случае, когда организация  получила в оплату актив либо отсутствует  неопределенность в отношении его  получения;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к  покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть определены.

Для признания расходов необходимо соблюдение следующих условий:

а) расход производится в  соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и  нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может  быть определена;

в) имеется уверенность  в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод организации. Эта уверенность  имеется в случае, когда организация  передала актив либо отсутствует  неопределенность в отношении его  передачи.

В бухгалтерском учете  разницу между доходами и расходами  организации определяют с помощью  счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов  и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) на счете Продаж –  финансовые результаты от продажи  продукции, товаров, работ, услуг,  то есть результаты от текущей  предпринимательской деятельности;

2) на счете Прочие доходы  и расходы – финансовые результаты: а) от операции с активами  организации (операционные доходы  и расходы); б) от операций, не  связанных непосредственно с  процессом продажи и операциями  с активами организации (внереализационные  доходы и расходы);

3) на счете Прибылей  и убытков – финансовые результаты  от последствий чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Ежемесячно на первых двух счетах выявляется финансовый результат  по указанным группам доходов  и расходов, который списывается  на счет Прибылей и убытков.

 

2.2 Аналитический и синтетический учет доходов

 

Доход - результат производственно-хозяйственной  деятельности экономического субъекта, получаемый как разница между  стоимостью реализованной продукции, товаров и услуг и произведенными издержками.

Реальный доход — выраженный в натуральной форме набор  благ, который может купить потребитель  на располагаемый им номинальный  доход по текущим ценам благ.

Реальный доход отражает покупательную способность номинального дохода, выраженную в ценах текущего периода. Размеры доходов, их стабильность, надежность источников влияют на поведение  человека в рыночной экономике.

Номинальный доход — величина денежных средств, которой располагает  потребитель в текущем периоде  для приобретения благ по ценам этого  периода.

Личный доход - весь доход, заработанный или полученный отдельными лицами, т.е. не только доходы, полученные от продажи ресурсов, но и трансфертные платежи.

Располагаемый доход - часть  личного дохода, остающаяся у работника  после вычета налогов.

В условиях рыночной экономики  все экономические ресурсы свободно покупаются и продаются и приносят своим владельцам особый доход:

рента (земля);

процент (капитал);

дивиденды (капитал);

заработная плата труда (управленческие способности);

прибыль (предпринимательская  способность).

Доход от реализации товаров  и услуг признается, когда соблюдены  следующие условия:

- предприятие перевело  все риски и вознаграждения  на покупателя, связанные с собственностью  на товары;

- предприятие не контролирует  проданные товары и не участвует  в управлении в той степени,  которое обычно ассоциируется  с правом собственности;

- доход можно надежно  оценить;

- существует уверенность  в том, что выгода от сделки  будет получена;

- затраты, связанные со  сделкой, могут быть надежно  оценены.

Учет доходов осуществляется в соответствии с IAS 18 «Доход».

Для отражения доходов  предприятия предназначены счета  раздела 6 «Доходы». По кредиту счетов отражают:

- доходы от реализации  продукции (работ, услуг);

- доходы полученные в  прошлом периоде, но относящиеся  к отчетному периоду;

- доходы от выбытия  основных средств, нематериальных  активов, финансовых инвестиций;

- суммы полученных положительных  курсовых разниц, полученные субсидии;

- прочие доходы.

В разделе 6 «Доходы» есть две  группы счетов предназначенных для  корректировки дохода: 6020 «Возврат проданной продукции» и 6030 «скидки  с цены и продаж». Суммы, учтенные на этих счетах должны вычитаться из дохода. Скидки предоставляются покупателям  и заказчикам, чтобы побудить их к досрочной оплате счетов за поставленные товары, продукцию, работы или услуги.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету доходов

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражена стоимость реализованной  продукции (работ, услуг)	1010,1040,1210-1240,2110-2140	6010
Отражены доходы, полученные в прошлом  периоде, но относящиеся к отчетному  периоду	3520, 4420	6010
Уменьшена задолженность покупателей  и заказчиков на сумму возвращенной продукции и товаров	6020	1210-1240, 2110-2140
Покупателям и заказчикам предоставлены  скидки с цены и продаж	6030	1210-1240, 2110-2140
Отражена стоимость реализованных  основных средств, нематериальных и  прочих активов	1010, 1210-1240, 2110-2140	6210
Получены ценные материалы от ликвидации основных средств	1350	6210
На сумму вознаграждения по предоставленным  займам, полученным векселям и приобретенным  финансовым инвестициям	1270, 2170	6110, 6160
Начислены дивиденды по акциям, учет которых ведут по методу справедливой стоимости	1270	6120
Отражены доходы, полученные от финансовой аренды	1270, 2170	6130
Отражен доход от изменения справедливой стоимости инвестиций в недвижимость	2310	6140
Отражен доход от изменения справедливой стоимости финансовых инвестиций	1120, 1140, 1150, 2040	6150
Получены безвозмездно от физических и юридических лиц разные активы	1310, 1330, 2410, 1010	6220
Получены субсидии исполнительных органов власти на депозитные и специальные  счета	1060, 1070	6230
Отражена курсовая разница по денежным счетам в иностранной валюте	1020, 1050	6250
По операционной аренде начислена  арендная плата	1260	6260
Отражен доход от изменения справедливой стоимости биологических активов	2510, 2520	6270
Оприходованы излишки активов, выявленные при инвентаризации	1310, 1320, 1330	6280
Признан доход от реализации активов, связанных с прекращаемой деятельностью	1010, 1210-1240, 1280	6310
Отраженна доля инвестора в чистых доходах ассоциированных и совместных организаций	2210	6410, 6420

 

Кредитовые обороты по счету 6010 «Доход от реализации продукции  и оказания услуг» отражают в журнале-ордере № 14, а по счетам прочих доходов –  в журнале-ордере № 12.

В конце года счета раздела 6 «Доходы» закрываются счетом 5510 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного  года». На 1 января и 31 декабря они  остатков не имеют.

 

2.3 Аналитический  и синтетический учет расходов

 

Расходы – это уменьшение активов, либо возникновение обязательств (или и то, и другое одновременно) в результате производства и реализации продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

Другими словами, это все  расходы, которые в данном учетном  периоде в ходе хозяйственной  деятельности приводят к уменьшению собственного капитала, возникают в  ходе обычной деятельности предприятия  и служат для получения соответствующих  доходов.

Фактически расходы являются одним из основных предметов интереса управленческого учета, поскольку  как раз решения, принимаемые  в целях их сокращения, составляют основной доступный инструмент менеджера  в целях повышения эффективности  работы предприятия. Объем продаж в  основном зависит от маркетингового отдела и в короткой перспективе  является результатом его деятельности. Производительность в большей степени  зависит от технологов.

Оценка расходов, а также  их горизонтальный и вертикальный анализы  помогают собственникам компании оценивать  работу конкретных управленцев и  руководства компании в целом.

Следствием производимых и оплачиваемых расходов является накопление предприятием кредиторской задолженности. Именно прогнозирование расходов помогает руководству составлять реальные бюджеты  и планы работы предприятия на будущее.

Расходы признаются в связи  с учетом соответствующих доходов  за один отчетный период. Расходы делятся  на административные и общие.

К административным относят  заработную плату АУП, налоги, почтовые расходы и т.д.

К общим относят заработную плату работников общехозяйственных  служб и менеджеров, амортизация  основных средств, нематериальных активов, коммунальные услуги, командировочные  расходы и др.

Основным принципом, который следует  соблюдать при учете расходов, является соответствие доходов и  расходов. Данный принцип означает, что расходы признаются именно в  том учетном периоде, в котором  они были использованы на пользу предприятию. При этом ни в коем случае не стоит  забывать о том, что, когда мы говорим  о расходах, речь идет об уменьшении собственного капитала.

Признанием расходов является их отнесение (корреспонденция) на счета расходов. Расход входит в отчеты за тот период, в котором произошло его отнесение на счет расходов, вне зависимости от того, когда произошла фактическая оплата. Задолженности по признанным, но не оплаченным расходам (либо по предоплаченным расходам) учитываются на счетах кредиторской задолженности. Если была сделана предоплата, она учитывается корреспонденцией дебета счета кредиторской задолженности в кредит соответствующего счета, с которого был сделан платеж, при этом расход признается только тогда, когда предоплаченные товары/услуги будут фактически поставлены. В случае оплаты с отсрочкой расход признается в том периоде, к которому относится (дебет счета расходов в кредит счета кредиторской задолженности перед соответствующим поставщиком), а кредиторская задолженность погашается непосредственно платежом.

 Расходы, которые привязаны к какому-то определенному периоду вследствие своего календарного типа (например: аренда, зарплата, коммунальные платежи и т.д.), признаются именно в этом периоде вне зависимости от срока платежа. Удобным для дальнейшего контроля за операциями может оказаться их введение на последний день учетного периода (месяца).

Прямая себестоимость продукции/товаров/услуг  списывается в том периоде, в  котором эти активы реализуются. То есть, та себестоимость, по которой  учитывались товары/продукция, или  та, которая приписывается на предприятии  оказанию данного рода услуг, списывается  с соответствующих активных счетов на счета расходов в период реализации товаров/продукции или оказания услуг. Такая практика и осуществляет напрямую принцип соответствия доходов  и расходов.

Важно учитывать прямые расходы  на себестоимость продукции/товаров/услуг  отдельно от накладных расходов, которые  предприятие несет в течение  определенного периода и которые  трудно или просто нелогично относить на себестоимость. Это разделение отражается типами счетов в плане счетов. В  отчетах счета группируются в  соответствии с их типом.

Для учета себестоимости создаются  счета типа «себестоимость», которые  при построении отчета о прибылях и убытках автоматически группируются как расходы, которые вкупе с  доходами создают показатель валовой  прибыли.

ДОХОДЫ  – СЕБЕСТОИМОСТЬ = ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ 

Для учета общих и административных расходов предприятия предназначены  активные, временные счета раздела 7 «Расходы». Расходы накапливаются  на дебете счетов, а списываются  по кредиту в дебет счета «Прибыль (убыток) отчетного периода». Кредитовые обороты по счетам раздела 7 «Расходы»  отражаются в журнале-ордере № 14.