Учет по кредитам и займам

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 4

Корреспонденция счетов расчётных операций с банком по краткосрочным (счёт 66) и долгосрочным кредитам (счёт 67)

 

Содержание операций	Корреспондирующий счёт (субсчёт)
По дебету счетов 66, 67 с кредита счетов   Погашен кредит банка с расчетного счета, текущего валютного счета.   Направлен на погашение задолженности по кредиту (краткосрочному, долгосрочному) неиспользованный остаток аккредитива (субсчет 51/1) и чековой книжки (субсчет 55/2)	51,52             55
По кредиту счетов 66, 67 с дебета счетов   Зачислены наличные за счет полученного в банке кредита   Кредит банка (краткосрочный, долгосрочный) зачислен на расчетный счет   Кредит, полученный в банке СКВ, зачислен на текущий валютный счет     За счет кредита банка (краткосрочного, долгосрочного): • открыты аккредитив (субсчет 55/1), чековая книжка (субсчет 55/2) • оплачены счета поставщиков и подрядчиков • произведен авансовый платеж • начислены проценты банку за пользование кредитом банка	50       51     52/2         55   60 60     91

 

 

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», проценты за пользование кредитами и займами должны быть учтены в составе прочих расходов, т. е. списаны на финансовые результаты в дебет счета 91, а для целей налогообложения учтены согласно требованиям законодательства по налогу на прибыль.

Расходы по оплате процентов по кредитам и займам на приобретение внеоборотных активов должны быть списаны на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные проценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в их первоначальную стоимость и отражаются по дебету счетов 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".  После принятия к учету основных средств, имущественного комплекса и других аналогичных объектов к учету, а также в случае, если эти объекты используются при выпуске продукции, выполнении работ и оказании услуг, начисляемые проценты за полученные кредиты включаются в состав операционных расходов (дебетуют счет 91 и кредитуют счета 66 и 67).

При длительном прекращении строительства (свыше трех месяцев) начисляемые в этот период проценты включаются в состав операционных расходов. После возобновления строительных работ, начисленные проценты вновь включают в первоначальную стоимость объектов, вплоть до их принятия к учету или их использования.

Начисленные организации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91.

Учет дополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованию рынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.), осуществляют по дебету счета 91 в качестве прочих расходов с кредита счетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затраты составляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и затем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.

 

2.4. Учёт займов

Учет займов осуществляется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам": на первом счете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором - на срок более 1 года.

Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если облигации размещаются по цене, ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 66 или 67.

Причитающиеся проценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков:

• в общем порядке - по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы";
• при использовании займов на финансирование инвестиционных активов - на счета 07 и 08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).

Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. 

При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 с кредита денежных счетов.

Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующего имущества (07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы" и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50, 51, 52 и др.

Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

 

2.5. Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

 

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

• о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

• о суммах процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

• о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

• о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

• о сроках погашения займов (кредитов);

• о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

• о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

18. В случае неисполнения  или неполного исполнения заимодавцем  договора займа (кредитного договора) организация-заемщик раскрывает  в пояснительной записке к  годовой бухгалтерской отчетности  информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению  с условиями договора займа (кредитного  договора).

 

2.6. Примеры учёта кредитов и займов и расходов по ним

 

Пример 1.

 ОАО «Инжиниринг» взяла кредит в банке в сумме 118 000 руб. сроком на два месяца с уплатой процентов по ставке 26 % годовых. Сумма кредита поступила на счет организации 15 октября 2009 года. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 декабря 2009 года. Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров (оборудование для перепродажи). Оплата была произведена 16 октября 2009 года, а сами товары были получены от поставщика 26 октября 2009 года.

 В учете организации  должны были быть оформлены  следующие проводки:

 Д51 К66, субсчет «Банковские кредиты», – 118 000 руб. – отражено получение банковского кредита;

 Д60 К51 – 118 000 руб. – произведена предварительная оплата за товары (в том числе НДС – 18 000 руб.);

 Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60 – 18 000 руб. – выделен НДС по приобретаемым товарам;

 Д60 К66, субсчет «Проценты по банковским кредитам», – 925 руб. (118 000 руб. x 26 % : 365 дн. x 11 дн.) – отнесены проценты по кредитному договору за период с 16 по 26 января 2007 года на увеличение дебиторской задолженности;

 Д41«Товары» К60 – 100 940 руб. – оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей сумму процентов, начисленных до даты оприходования товаров (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н);

 Д91, субсчет «Прочие расходы», К66, субсчет «Проценты по банковским кредитам», – 4035 руб. (118 000 руб. x 26 % : : 365 дн. x 48 дн.) – включены в состав прочих расходов проценты по кредитному договору за период с 27 января по 15 марта 2007 года;

 Д66, субсчет «Банковские кредиты», К51 – 122 960 руб. (118 000 руб. + 925 руб. + 4035 руб.) – отражен возврат кредита вместе с процентами.

 

Пример  2.

 ОАО «Нефтепереработка» привлекло банковский кредит в размере 5 000 000 руб. на строительство производственного цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 30 % годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 января 2009 года. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 9 ноября 2009 года.

 В бухгалтерском учете  предприятия были оформлены следующие  проводки:

 Д51 К67, субсчет «Банковские кредиты», – 5 000 000 руб. – отражено поступление заемных средств;

 Д08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств», К60 – 5 000 000 руб. – акцептованы счета подрядной строительной организации. Стоимость выполненных подрядных работ отнесена на увеличение стоимости производственного цеха;

 Д60 К51 – 5 000 000 руб. – оплачена подрядчику стоимость выполненных строительных работ;

 Д08, субсчет «Строительство объектов основных средств», К67, субсчет «Проценты по банковским кредитам», – 1 310 959 руб. (5 000 000 руб. x 30 % : 365 дн. x 319 дн.) – отнесены проценты по кредиту за период с 16 января по 30 ноября 2007 года на увеличение первоначальной стоимости производственного цеха;

 Д01 «Основные средства»  К08, субсчет «Строительство объектов основных средств», – 6 310 959 руб. – введен в эксплуатацию законченный строительством производственный цех (принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в том числе сумму процентов по кредиту в размере 1 310 959 руб.).

 В дальнейшем до  момента возврата кредита начисленные  проценты будут включаться в  состав прочих расходов предприятия  ежемесячно:

 Д91, субсчет «Прочие доходы», К67, субсчет «Проценты по банковским кредитам», – 127 397 руб. (5 000 000 руб. x 30 % : : 365 дн. x 31 дн.) – включены в состав прочих расходов проценты по кредиту за декабрь 2007 года и т.д.

 

Пример 3.

 

ОАО «Газ» 31 июля 2009 года заключило договор займа и в тот же день получило от другой компании 1 000 000 руб. Срок возврата займа — 30 сентября 2009 года. Проценты по займу в размере 20 процентов годовых уплачиваются при его возврате и начисляются со дня, следующего за днем получения денег. Несмотря на это, начислять их в учете нужно ежемесячно. Бухгалтер компании сделал такие записи:

• 31 июля

Д51 К66 субсчет «Расчеты по основному долгу» — 1 000 000 руб. — получены деньги по договору займа;

• 31 августа 

Д91 субсчет «Прочие расходы» К66 субсчет «Расчеты по процентам» — 16 986,30 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 365 дн. * 31 дн.) — начислены проценты за август;

• 30 сентября 

Д66 субсчет «Расчеты по основному долгу» К51 — 1 000 000 руб. — возвращен заем;

Д91 субсчет «Прочие расходы» К66 субсчет «Расчеты по процентам» — 16 438,36 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 365 дн. * 30 дн.) — начислены проценты за сентябрь;

Д66 субсчет «Расчеты по процентам» К51 — 33 424,66 руб. (16 986,30 16 438,36) — перечислены проценты.

 

Пример 4.

ООО «Газоавтоматика» 25 января 2011 г. получила заём в сумме 100 000 руб. сроком на 60 дней под 20% годовых. Согласно договору займа проценты уплачиваются при погашении основной суммы долга. По истечении срока действия договора заём был погашен. Проценты по займу включаются в состав прочих расходов равномерно, хотя условиями договора не предусмотрено их равномерное начисление и уплата.

В бухгалтерском учёте предприятия были записаны следующие проводки: