Учет по кредитам и займам

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

Проценты прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива в случае, если приостановка приобретения, сооружения  и (или) изготовления инвестиционного актива составляет длительный период (более 3-х месяцев). Прекращение включения процентов происходит с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Срок, в течение которого производится согласование технических и организационных вопросов, не считается периодом приостановления приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного актива.

С первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты к оплате займодавцу прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива.

Если, несмотря на незавершённость работ по приобретению, сооружению или изготовлению, организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, проценты прекращают включаться в стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов.

 

Таблица 2

Пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), 
подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива

 

Показатель	Сумма займов (кредитов), руб.
			в том числе
		Всего	на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива			на общие цели
Остаток неиспользованных займов (кредитов) на начало отчетного периода		10000	6000			4000
Получено займов (кредитов) в течение отчетного периода		40000	30000			10000
Итого займов (кредитов) в отчетном периоде		50000	36000			14000
Проценты, подлежащие начислению в отчетном периоде		10800	9100			1700
Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде		48000	44000			4000

 

 

Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива из займов (кредитов), полученных на общие цели: 8000 = (44000 – 36000).

Сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору) за полученные займы (кредиты) на общие цели, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 971 =(1700 x 8000)/14000.

Итого сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива: 10071 = (9100 + 971).

 

Примечание к примеру:

1. Сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению  в стоимость инвестиционного  актива, не должна превышать общей  суммы процентов, причитающихся  к оплате займодавцу (кредитору), организации в отчетном периоде.

2. При расчете  доли процентов, причитающихся к  оплате займодавцу (кредитору), подлежащих  включению в стоимость инвестиционного  актива, из всей суммы займов (кредитов) исключаются суммы займов (кредитов), полученных на приобретение, сооружение  и (или) изготовление инвестиционного  актива.

3. Сумма процентов, причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), подлежащих включению  в стоимость нескольких инвестиционных  активов, распределяется между инвестиционными  активами пропорционально сумме  займов (кредитов), включенных в стоимость  каждого инвестиционного актива.

4. Расчет доли  процентов по займам, подлежащих  включению в стоимость инвестиционного  актива, приведенный в настоящем  примере, основывается на следующих  допущениях:

а) ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода;

б) работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода.

Расчеты, производимые организациями, могут основываться на иных допущениях.

Проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособлено от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособлено от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

2.2. Учёт процентов по инвестиционным  активам

 

В стоимость инвестиционного актива включаются только проценты, напрямую связанные с его созданием.

Условия:

• начаты работы по изготовлению инвестиционного актива;
• расходы по созданию инвестиционного актива и расходы по кредитам, связанные с его созданием, подлежат признанию в бухучете, т.е. если достоверно определить сумму заемных средств, используемую на приобретение инвестиционного актива, нельзя, то и проценты по кредиту в его стоимость не включаются.

Заемщик прекращает включать проценты в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию. Проценты в этом случае он начинает учитывать по дебету счета 91-2.

Если деятельность по созданию инвестиционного актива приостанавливают более чем на 3 месяца, то с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановки, проценты в стоимость актива не включают и учитывают в составе прочих расходов. С месяца, следующего за тем месяцем, когда деятельность возобновлена, проценты снова начинают включать в стоимость инвестиционного актива. Только нужно учитывать, что приостановкой не считается время, в течение которого вы дополнительно согласовываете технические и организационные вопросы, связанные с созданием инвестиционного актива.

 

Пример. Учет процентов до и после приостановки строительства инвестиционного актива

Организация в январе получила кредит на 12 месяцев на строительство здания в сумме 6 000 000 руб., ежемесячные проценты - 100 000 руб. В марте работы были приостановлены, в августе строительство возобновилось. Здание введено в эксплуатацию в ноябре, за месяц до наступления срока возврата кредита.

Организация должна составить такие проводки.

 

Таблица 3

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Первичный документ
Получен краткосрочный кредит на строительство офиса	51	66	6 000 000	Выписка банка по расчётному счёту
Ежемесячно с января по март (с месяца получения кредита по месяц, в котором строительство приостановлено)
Проценты по кредиту включены в стоимость здания	08-3	76	100 000	Кредитный договор, Бухгалтерская справка-расчёт
Уплачены проценты по кредиту	76	51	100 000	Выписка банка по расчётному счёту
Ежемесячно с апреля по август (с месяца, следующего за месяцем приостановки строительства, и по месяц, в котором строительство возобновлено)
Проценты по кредиту включены в прочие расходы	91-2	76	100 000	Распоряжение руководителя о приостановлении строительства, Бухгалтерская справка - расчёт
Уплачены проценты по кредиту	76	51	100 000	Выписка банка по расчётному счёту
Ежемесячно с сентября по ноябрь (с месяца, следующего за месяцем возобновления строительства, и по месяц ввода здания в эксплуатацию)

 

 

 

 

 

 

Продолжение таблицы 3

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма	Первичный документ
Проценты по кредиту включены в стоимость здания	08-3	76	100 000	Бухгалтерская справка - расчёт
Уплачены проценты по кредиту	76	51	100 000	Выписка банка по расчётному счёту
В декабре (с месяца, следующего за месяцем ввода здания в эксплуатацию)
Проценты по кредиту включены в прочие расходы	91-2	76	100 000	Бухгалтерская справка-расчёт
Уплачены проценты по кредиту	76	51	100 000	Выписка банка по расчётному счёту
Кредит возвращён банку	66	51	6 000 000	Выписка банка по расчётному счёту

 

 

 

 

2.3. Учёт кредитов и процентов по ним

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам предусмотрены пассивные расчетные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Краткосрочные кредиты ограничены годом и выдаются на закупку сырья и других материальных ценностей (дебет счетов 50, 51, кредит счета 66). Краткосрочные кредиты служат, как правило, источником формирования оборотных средств предприятия. Долгосрочные (свыше одного года) кредиты выдаются главным образом на приобретение основных средств и осуществление долгосрочных инвестиций (расширение, реконструкция, новое строительство) с погашением кредита в течение срока, предусмотренного кредитным договором (дебет счетов 51, 52, кредит 67).

Для предприятия большое значение имеют целевое назначение кредита и размер уплачиваемых процентов. Суммы процентов относятся на финансовые результаты (дебет счета 91, кредит счета 66, 67).

Так как банк, предоставляя кредит, подвергает себя определенному риску, то обычно в кредитном договоре предусматриваются достаточно жесткие меры банковского контроля за финансовым положением клиента и обеспеченностью кредита. По требованию банка предприятие обязано представить бухгалтерский баланс и различные справки об имущественном состоянии.