Оглавление
Введение
Кредит способен разрешить проблему
неплатежей и нехватки оборотных средств
у предприятий, подготовить ресурсы для
подъема производства. Однако важен не
только сам факт кредитования, но и то,
как именно оформлен кредит, своевременный
и правильный его учет.
В настоящее время кредиты банков, обеспечивая
хозяйственную деятельность предприятий,
содействуют их развитию, увеличению объемов
производства продукции, работ, услуг.
Значение кредитов банка как дополнительного
источника финансирования коммерческой
деятельности особенно проявляется на
стадии становления предприятия, которое
использует кредитные ресурсы при осуществлении
долгосрочных инвестиций, направленных
на создание нового имущества (при капитальных
инвестициях). На этом этапе огромное значение
имеют долгосрочные кредиты банков.
Краткосрочные кредиты помогают предприятию
постоянно поддерживать необходимый уровень
оборотных средств, содействуют ускорению
оборачиваемости средств предприятия.
Займы, выполняя функции кредита, имеют
различные формы и помогают более гибко
использовать полученные средства. Предприятие
может получить заем в наиболее удобной
для себя форме – непосредственно заем,
в вексельной форме либо выпустив облигации.
В этих условиях возросла роль правильного
учета кредитов и займов в бухгалтериях
предприятий. От правильности и достоверности
учета кредитов и займов зависит знание
руководством предприятия их объемов
их структуры, позволяет принимать правильные
решения по изменению данных характеристик,
позволяет анализировать рентабельность
полученных средств и т.д.
Правильный учет позволит в дальнейшем
выбрать наиболее удобный и выгодный для
предприятия вид получения дополнительных
денежных средств. Таким образом, изучение
бухгалтерского учета кредитов и займов
является очень актуальным.
1.
Понятие и классификация кредитов и займов.
Нормативно-правовое регулирование.
Понятия кредита и займа определены
в Гражданском Кодексе РФ гл. 42 «Заём и
кредит».
Заём – договор, по которому одна
сторона (займодавец) передает в собственность
другой стороне (заемщику) деньги или другие
вещи, определенные родовыми признаками,
а заемщик обязуется возвратить займодавцу
такую же сумму денег (сумму займа) или
равное количество других полученных
им вещей того же рода и качества.
Договор займа считается заключенным
с момента передачи денег или других вещей.
Договор займа между гражданами
должен быть заключен в письменной форме,
если его сумма превышает не менее чем
в десять раз установленный законом минимальный
размер оплаты труда, а в случае, когда
займодавцем является юридическое лицо,
- независимо от суммы. В подтверждение
договора займа и его условий может быть
представлена расписка заемщика или иной
документ, удостоверяющие передачу ему
займодавцем определенной денежной суммы
или определенного количества вещей.
Займодавец имеет право на получение
с заемщика процентов на сумму займа в
размерах и в порядке, определенных договором.
При отсутствии иного соглашения проценты
выплачиваются ежемесячно до дня возврата
суммы займа. Если договор заключен между
гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного
установленного законом минимального
размера оплаты труда, и не связан с осуществлением
предпринимательской деятельности хотя
бы одной из сторон или по договору заемщику
передаются не деньги, а другие вещи, определенные
родовыми признаками, договор займа предполагается
беспроцентным.
Срок возврата займа установлен
договором. В ином случае, сумма займа
должна быть возвращена заемщиком в течение
тридцати дней со дня предъявления займодавцем
требования об этом.
Когда заемщик не возвращает
в срок сумму займа, на эту сумму подлежат
уплате проценты. Если договором займа
предусмотрено возвращение займа по частям
(в рассрочку), то при нарушении заемщиком
срока, установленного для возврата очередной
части займа, займодавец вправе потребовать
досрочного возврата всей оставшейся
суммы займа вместе с причитающимися процентами.
В соответствии с Гражданским
кодексом РФ выделяются следующие виды
займов.
1. Целевой заем. Средства, полученные по такому
договору, могут быть использованы строго
на определенные цели, и заемщик должен
обеспечить возможность контроля за целевым
использованием займа. Использование
займа не по назначению приводит к досрочному
расторжению договора с уплатой причитающихся
процентов. Следовательно, за исполнением
таких договоров должен быть установлен
усиленный контроль со стороны руководителя,
а бухгалтерская служба должна предоставлять
сведения для осуществления контроля.
2. Вексель – это ничем не обусловленное
обязательство векселедателя выплатить
по наступлении определенного срока полученные
взаймы денежные суммы. В настоящее время
вексель является достаточно развитой
формой предоставления займа.
3. Облигация — ценная бумага, удостоверяющая
право ее держателя на получение от лица,
выпустившего облигацию, в предусмотренный
ею срок номинальной стоимости облигации
или иного имущественного эквивалента.
В самой облигации оговаривается возможность
получения процентов. Существуют государственные,
муниципальные и корпоративные облигации.
В России наиболее распространенными
являются государственные облигации.
4. Договор государственного
займа — заимодавец приобретает
выпущенные государственные облигации.
Одной из сторон в данном договоре всегда
выступает государство.
Кредит – договор, по которому банк
или иная кредитная организация (кредитор)
обязуются предоставить денежные средства
(кредит) заемщику в размере и на условиях,
предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную
сумму и уплатить проценты на нее.
К отношениям по кредитному
договору применяются правила займа.
Кредитный договор должен быть
заключен в письменной форме. Несоблюдение
письменной формы влечет недействительность
кредитного договора.
Кредитор вправе отказаться
от предоставления заемщику кредита полностью
или частично при наличии обстоятельств,
очевидно свидетельствующих о том, что
предоставленная заемщику сумма не будет
возвращена в срок. Заемщик вправе отказаться
от получения кредита полностью или частично,
уведомив об этом кредитора до установленного
договором срока его предоставления.
В ГК РФ выделяются такие понятия,
как товарный и коммерческий кредит.
Товарный кредит - договор, предусматривающий
обязанность одной стороны предоставить
другой стороне вещи, определенные родовыми
признаками. Условия о количестве, об ассортименте,
о комплектности, о качестве, о таре и (или)
об упаковке предоставляемых вещей должны
исполняться в соответствии с правилами
о договоре купли-продажи товаров.
Договорами, исполнение которых
связано с передачей в собственность другой
стороне денежных сумм или других вещей,
определяемых родовыми признаками, может
предусматриваться предоставление кредита,
в том числе в виде аванса, предварительной
оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров,
работ или услуг (коммерческий кредит),
если иное не установлено законом.
Особенностью коммерческого
и товарного кредита является то, что данные
виды кредитования осуществляются без
специального юридического оформления,
в силу одного из условий заключенного
договора. При коммерческом кредите в
договор включается условие, в силу которого
одна сторона предоставляет другой стороне
отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо
обязанности (уплатить деньги либо передать
имущество, выполнить работы или услуги).
Предоставление подобного кредита неразрывно
связано с тем договором, условием которого
является. Коммерческим кредитованием
может считаться всякое несовпадение
во времени встречных обязанностей по
заключенному договору, когда товары поставляются
(работы выполняются, услуги оказываются)
ранее их оплаты либо платеж производится
ранее передачи товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
Таблица 1
Основные различия между договором
займа и договором кредита
Кредиты |
Займы |
Выдают |
Банки и банковские организации.
Обязательное условие – наличие лицензии |
Любые физические или юридические
лица (не банки), лицензия не требуется |
Форма сделки |
Только письменная |
Письменная, если договор между
юридическими лицами. Если договор между
физическими лицами, то возможна устная
форма сделки |
Налоговый Кодекс РФ (НК РФ)
не дает четкой классификации кредитов
и займов, но в нем установлены специальные
правила для отнесения процентов по кредитам
и займам на расходы при налогообложении
прибыли.
Следует отметить, что положения
ст. 269 «Особенности отнесения процентов
по долговым обязательствам и расходам»
НК РФ распространяются не только на заемные
средства, но и в целом на долговые обязательства,
а к данной категории обязательств, кроме
кредитов и займов отнесены банковские
вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления. Исходя
из п. 1 ст. 269 НК РФ могут быть выделены
кредиты, товарные и коммерческие кредиты,
займы, иные заимствования. В соответствии
с п. 2 ст. 269 НК РФ российская организация
может иметь непогашенную задолженность
по долговым обязательствам перед иностранной
организацией, прямо или косвенно владеющей
более 20% уставного (складочного) капитала
(фонда) этой российской организации, и
размер непогашенных налогоплательщиком
— российской организацией долговых обязательств,
предоставленных иностранной организацией,
более чем в три раза (для банков и организаций,
занимающихся лизинговой деятельностью,
— более чем в двенадцать с половиной
раз) превышает разницу между суммой его
активов и величиной обязательств, которая
будет являться контролируемой задолженностью.
В данной статье речь также ведется и о
валюте обязательства, следовательно,
кредиты и займы следует группировать
и по валюте денежных средств — в рублях
РФ и в иностранной валюте. На рисунке
1 схематично представлена классификация
кредитов и займов на основе НК РФ.
Рис. 1. Классификация кредитов
и займов по налоговому законодательству
В соответствии с действующим
налоговым законодательством проценты
за пользование заемными средствами признаются
расходами организации в пределах нормативной
величины, которая может быть исчислена
двумя способами:
1) в пределах до 20% превышения
среднего уровня процентов, начисленных
по аналогичным долговым обязательствам,
выданным в том же квартале
на сопоставимых условиях, т.е. фактически
начисленные проценты сравниваются
со средним уровнем процентов
по всем кредитам и займам,
которые получены в отчетном
периоде на сопоставимых условиях;
2) в пределах, не превышающих
сумму, рассчитанную исходя из
увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования
Центрального банка РФ по рублевым
кредитам и в пределах до 15
% годовых по валютным кредитам.
Проводя анализ способов определения
нормативной величины процентов по заемным
средствам, позволяющей уменьшать налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль, можно отметить,
что первый способ выгоден тем организациям,
которые часто берут кредиты под проценты,
превышающие ставку рефинансирования
Центрального банка РФ (15% годовых по валютным
кредитам), а второй — тем, кто берет кредиты
и займы под проценты, которые намного
ниже ставки рефинансирования. Кроме того,
этот способ стоит выбрать организациям,
у которых есть беспроцентные займы. Таким
образом, основным критерием при выборе
способа определения нормативной величины
по процентам является максимизация этой
нормативной величины. Во-первых, это позволит
снизить налогооблагаемую прибыль, а во-вторых,
ставки по банковским кредитам превышают
нормативную величину процентов, рассчитанную
вторым способом, что приводит к тому,
что организация платит налог на прибыль,
но имеет при этом фактические убытки.
Особенности формирования в
бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности информации о расходах, связанных
с выполнением обязательств по полученным
займам и кредитам, организаций, являющихся
юридическими лицами, установлены в Положении
по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов
по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008).
Согласно ПБУ 15/2008, основная
сумма обязательства по полученному займу
(кредиту) отражается в бухгалтерском
учете организацией-заемщиком как кредиторская
задолженность в соответствии с условиями
договора займа (кредитного договора)
в сумме, указанной в договоре.
2. Учёт
затрат по кредитам и займам.
2.1.
Общие положения учёта затрат
по кредитам и займам.
Согласно ПБУ 15/2008 «Учёт расходов
по займам и кредитам», расходами, связанными
с выполнением обязательств по полученным
займам и кредитам (далее - расходы по займам),
являются:
- проценты, причитающиеся к оплате
заимодавцу (кредитору);
- дополнительные расходы по
займам.
Дополнительными расходами
по займам являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные
и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу
договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно
связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются
в бухгалтерском учете обособленно от
основной суммы обязательства по полученному
займу (кредиту).
Погашение основной суммы обязательства
по полученному займу (кредиту) отражается
в бухгалтерском учете организацией-заемщиком
как уменьшение (погашение) кредиторской
задолженности.
Согласно ПБУ 10/99, расходы организации
в зависимости от их характера, условий
осуществления и направлений деятельности
организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
Проценты, уплачиваемые организацией
за предоставление ей в пользование денежных
средств (кредитов, займов), а также расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями, являются прочими
расходами.
Расходы по займам признаются
прочими расходами, за исключением той
их части, которая подлежит включению
в стоимость инвестиционного актива. В
стоимость инвестиционного актива включаются
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору), непосредственно связанные
с приобретением, сооружением и (или) изготовлением
инвестиционного актива.