Учет, аудит и оценка основных средств (на примере ПК «Экожан»)

m)       Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) -затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);

n)Прочие основные фонды  - библиотечные фонды независимо  от стоимости, спортивный инвентарь,  музейные ценности.[4]

С целью рациональной организации  учета основных средств отдельные  предметы идентифицируют, т.е. придают  им индивидуальный учетный признак. Каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присваивается  инвентарный номер (серия номеров, например для автоматизированных производственных систем). Он пробивается на металлическом  жетоне или наносится масляной краской.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное  использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

В условиях рыночной экономики  задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-                 формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, учредителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

-                 обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью;

-                 предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости;

-                 контроль наличия и движения имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Главными вопросами в  учете основных средств являются:

1) определение момента  их признания;

2) определение их фактической  стоимости, срока полезной службе, порядка начисления амортизации  и результатов от их выбытия;

3) определение и порядок  учета последующих капитальных  вложений и прочего изменения  первоначальной стоимости основных  средств.

1.2 Оценка и переоценка основных  средств

В условиях рыночных отношений  объективная оценка объектов учета  приобретает весьма актуальное значение, так как от ее обоснованности зависит  достоверность и реальность формируемой  в учете информации.

Проблема оценки и учета  основных средств является наиболее важной для казахстанских предприятий  при подготовке отчетности, соответствующей  международным стандартам (МСФО), что  вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства казахстанских предприятий.

От правильной оценки основных средств в конечном счете в наибольшей степени зависит балансовый отчет предприятия. Для учета основных средств в соответствии с МСФО следует использовать несколько стандартов, главным образом Международные стандарты бухгалтерского учета 16 (IAS) 16 "Недвижимость, здания и оборудование" от 24.01.2005 № 1.

В учете основных средств  выделяют балансовую стоимость, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость  основных средств.

Балансовая стоимость - сумма, по которой актив признается в  бухгалтерском балансе после  вычета суммы всей накопленной амортизации  и накопленных убытков от обесценения

Амортизируемая стоимость  – это себестоимость актива или  другая величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом  его ликвидационной стоимости.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую организация  ожидает получить за актив в конце  срока его полезного использования  после вычета ожидаемых затрат на его выбытие.

Срок полезного использования  – это либо:

1) период времени, в  течение которого ожидается использование  актива организацией; либо

2) количество продукции  или подобных изделий, которые  организация предполагает получить  посредством использования этого  актива.

При признании объект недвижимости, зданий и оборудования должен быть первоначально оценен по фактической  себестоимости. Себестоимость объекта  недвижимости, зданий и оборудования включает покупную цену актива, включая  импортные пошлины и невозмещаемые  налоги на покупку, за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для  использования по назначению, а также  оценочные затраты на демонтаж и  выбытие актива. Примерами прямых относимых затрат являются:

- затраты на оплату  труда работников, непосредственно  связанные со строительством  и приобретением актива;

- затраты на подготовку  строительного участка;

- первоначальная доставка  и стоимость погрузочно-разгрузочных  работ;

- затраты на установку  и монтажные работы;

- себестоимость тестирования  работы актива;

- вознаграждение работникам;

- расчетная стоимость  демонтажа и удаления актива  и восстановления участка в  той степени, в какой она  признается в качестве оценочных  обязательств согласно Международным  стандартам бухгалтерского учета  (IAS) 37 «Оценочные обязательства,  условные обязательства и условные  активы».

Примеры затрат, которые учитываются  как расходы текущего периода:

- затраты на открытие  нового здания;

- затраты на внедрение  нового продукта или услуги (такие  как рекламные или по продвижению  товаров или услуг);

- затраты на ведение  бизнеса в новом местоположении  и с новым контингентом (например, обучение персонала);

- административные и другие  накладные расходы.

Первоначальная стоимость  основных средств формируется следующим  образом:

-           по земельным участкам, приобретенным на праве собственности или постоянного землепользования в первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в Акте, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и др.;

-           по приобретенным машинам и оборудованию, требующим и не требующим монтажа и установки, первоначальная стоимость состоит из цены приобретения, затрат на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтажа, проведения испытаний с целью проверки годности машин и оборудования к эксплуатации и др. Стоимость ремонта поврежденных машин и оборудования во время монтажа включают в текущие расходы. Если основные средства приобретены в кредит, уплаченные проценты являются текущими расходами и их не включают в первоначальную стоимость объекта;

-           по приобретенным зданиям и сооружениям в первоначальную стоимость включается цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, оплачиваемые покупателем;

-           при строительстве зданий и сооружений хозяйственным способом в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству: строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов, оплата труда рабочих, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование в период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство, стоимость проектно-сметной документации и др.;

-           при приобретении земли, зданий или сооружений как одного целого с целью использования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничить первоначальную стоимость этих объектов, так как здания и сооружения имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Срок же использования земли не ограничен, поэтому она является неамортизируемым материальным активом. Если к использованию предназначен только земельный участок, а здания, сооружения, плодовые и др. насаждения подлежат сносу (выкорчевке), то разграничение в стоимости не делают, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитывают в первоначальной стоимости земли;

-           по зданиям и сооружениям, возведенным подрядным способом, первоначальная стоимостью определяется договорной стоимостью работ по возведению объекта и расходами по приобретению оборудования, если его стоимость оплачивалась заказчиком;

-           по основным средствам, внесенным учредителями в счет их вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по цене, согласованной между участниками;

-           по основным средствам, изготовленным самим субъектом или приобретенным за плату, первоначальная стоимость состоит из суммы фактических затрат по приобретению, доставке и других расходов по приобретению с добавлением суммы износа по приобретаемым объектам (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы получателя по установке);

-           по объектам основных средств, полученным от других юридических или физических лиц безвозмездно, первоначальной является стоимость, указанная в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа, включая расходы по доставке и установке) или, определенная экспертным путем (профессиональным оценщиком);

-           по объектам, полученным в результате обменной операции, первоначальная стоимость определяется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных основных средств, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств. Обмену могут подлежать как идентичные объекты, предназначенные для использования с одинаковой целью, так и объекты различного назначения. При обмене неидентичных основных средств, например, трактора на грузовой автомобиль, полученный объект будет отражен по стоимости реализации переданного объекта с учетом внесенной суммы в виде денежных средств или товаров;

-           по молодым животным, переведенным в основное стадо, первоначальная стоимость это фактическая себестоимость выращивания этих животных;

-           по взрослым животным, приобретенным для формирования основного стада, первоначальная стоимость - это затраты по приобретению, включая расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением;

-           по молодым насаждениям в первоначальную стоимость включаются фактические затраты по закладке, уходу, пополнению, прочистке (за вычетом стоимости полученной продукции - плоды, ягоды и др. по ценам использования или реализации) со дня закладки до сдачи насаждений в эксплуатацию;

-           по основным средствам, арендованным на условиях финансируемой аренды;

-           по капитальным затратам по улучшению земель первоначальная стоимость включает все фактические затраты по проведенным работам.

Последующие затраты, относящиеся  к объекту основных средств, который  уже признан, должны увеличивать  его балансовую стоимость, если организация  с большой долей вероятности  получит будущие экономические  выгоды, превышающие первоначально  исчисленные нормативные показатели существующего актива. Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

Примерами улучшений, увеличивающих  балансовую стоимость основного  средства, могут служить:

-           модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

-           усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

-           внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

В большинстве случаев  объекты недвижимости, зданий и оборудования могут быть приобретены:

- за деньги;

- путем строительства;

- в кредит;

- безвозмездно;

- в обмен на другие  активы.

При приобретении объекта  недвижимости, зданий и оборудования за плату фактические затраты  на приобретении состоят из покупной цены (за вычетом любых торговых скидок, предоставленных продавцом), включая импортные таможенные пошлины  и невозмещаемые налоги и сборы, и всех затрат, непосредственно необходимых  для приведения объекта в рабочее  состояние, позволяющее использовать его по назначению. Необходимым условием для включения любых затрат в  фактическую стоимость является непосредственная связь их с приобретением  объекта или доведением его до рабочего состояния. Расходы, не являющиеся необходимыми (например, расходы по ликвидации повреждения, полученного  во время транспортировки) в первоначальную оценку основных средств не включаются, а учитываются как расходы  текущего периода.

При определении фактических  затрат на приобретение объекта недвижимости, зданий и оборудования необходимо учитывать  также принципы, установленные другими  МСФО. Так, для включения в фактические  затраты за кредит на создание (строительство) объекта необходимо, чтобы они  удовлетворяли критериям, установленным  Международным стандартом бухгалтерского учета (IAS) 23 «Затраты по займам». Затраты  по займам, непосредственно относимые  на приобретение, строительство или  производство квалифицируемого актива, можно капитализировать как часть  стоимости актива в соответствии с допустимым альтернативным порядком учета, предусмотренным Международным  стандартом бухгалтерского учета 23 «Затраты по займам».

Период капитализации  затрат по займам начинается при удовлетворении следующих условий:

-           производятся расходы на этот актив;

-           производятся затраты по займу;

-           ведется деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию или продажи.

В случае если реконструкция  объекта недвижимости, зданий и оборудования приостанавливается на длительное время, капитализация временно прекращается. Если деятельность, необходимая для  подготовки актива к использованию  или продаже, полностью завершается, капитализация прекращается.