Учет, аудит и оценка основных средств (на примере ПК «Экожан»)

Первоначальная стоимость  земельного участка будет равна:

1200,0 + 23,0 + 15,6 + (35,0 - 12,3)+ 7,0 = 1268,3 тыс. тенге + (35,0 - 12,3) +7,0 = 1268,3 тыс.  тенге.

Данная операция была отражена в бухгалтерском учете предприятия  следующей корреспонденцией счетов (Таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Корреспонденция  счетов по учету приобретения земельного участка

Наименование операции	Сумма тыс.тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Приобретено основное средство	1200	2411	3311
Оплачен счет		3311	1031
Затраты по приобретению	38,6	2411	3311
Оплачен счет		3311	1011
Расходы по сносу  здания	35,0	7410	2411
Доход от реализации ТМЗ	12,3	1316	6210
Расходы по очистке  участка	7,0	7410	2411

 

В синтетическом учете  операции по выбытию основных средств  отражаются в группе счетов 7410 «Расходы по выбытию активов». На нем накапливается  информация о процессе продажи и  прочего выбытия основных средств (списании, ликвидации, безвозмездной  передаче и др.).

По дебету данного счета  показывают первоначальную стоимость  списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия.

По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также  выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.

Например, ПК «Экожан» ликвидировало  основное средство – матричный принтер  по причине морального износа. Первоначальная стоимость -25000 тенге.

Сумма начисленных амортизационных  отчислений на момент ликвидации составила 12300 тенге, Расходы на демонтаж – 4038 тенге. В результате демонтажа оприходованы материалы стоимостью 750 тенге. По данной операции была сделана следующая  корреспонденция счетов (Таблица 2.5), а также составлен акт на списание. (Приложение В) 

 

Таблица 2.5 - Ликвидация основных средств

Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
На сумму износа, начисленного за время эксплуатации объекта	12300	2424	2415
На балансовую стоимость  объекта	12700	7411	2415
Расходы, связанные  с демонтажом ликвидируемого объекта	4038	7411	3311
Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта основных средств	750	1316	6211
На сумму НДС  с балансовой стоимости ликвидируемого объекта	1905	7211	3131
В конце года списываются  доходы и расходы на счет итогового  дохода (убытка): Расходы по ликвидации основных средств (12700+4038+1905=18273) Доходы по ликвидации основных средств	18643 750	5411 6211	7211-7411 5411

ПК «Экожан» реализует  излишние основные средства другим юридическим  и физическим лицам. При этом с  покупателем оговариваются условия  продажи-покупки, продажная цена. Она  зависит от величины остаточной стоимости  продаваемого объекта, его качественного  состояния, спроса и предложения  на рынке на такие товары.

Например, ПК «Экожан» реализует  автомашину 1991 года выпуска. Первоначальная стоимость – 85749 тенге, износ – 49944 тенге, балансовая стоимость – 35805 тенге, договорная стоимость реализации – 19000 тенге. Автомобиль находится в  аварийном состоянии.

ПК «Экожан» имеет право  реализовать свой автомобиль по договорной цене, определенной независимыми сторонами (продавцом и покупателем), которая может соответствовать балансовой стоимости объекта, быть выше или ниже ее. Автомобиль был реализован по договорной цене, ниже балансовой стоимости. При этом НДС не начисляется. Данная операция была отражена в таблице 2.6. Был составлен акт-приемки-передачи основных средств (Приложение К), а также выписан счет-фактура (Приложение Л).

При реализации основных средств, по которым НДС ранее был принят в зачет, НДС рассчитывают от стоимости  реализации.

Завершающим этапом отражения  информации о реализации основных средств  является определение финансового  результата, поскольку в процессе реализации основного средства предприятие  получает как доход, так и несет  расходы. Результат реализации определяется на счете 5411 «Прибыль (убыток) отчетного  года».

 

Таблица 2.6 - Реализация основных средств

Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
На сумму ранее  начисленного износа	49944	2423	2414
На балансовую стоимость	35805	7411	2414
На договорную стоимость	19000	1211	6211

При реализации основных средств, по которым не предусмотрен зачет  по НДС при их приобретении, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между  стоимостью реализации и балансовой стоимостью. Если балансовая стоимость  реализуемого легкового автомобиля выше стоимости реализации, т.е. нет  положительной разницы, следовательно, нет и облагаемого оборота.

Безвозмездная передача основных средств приводит к убытку. При безвозмездной передаче размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату сделки по реализации, без включения в них НДС, но не ниже их балансовой стоимости.

Например, ПК «Экожан» в январе 2008 года безвозмездно передало ТОО  «Асем» объект основных средств –  копировальный аппарат (Таблица 2.7). Первоначальная стоимость – 50000 тенге. Сумма начисленных амортизационных  отчислений на момент передачи составила 24600 тенге. Расходы на демонтаж основного  средства – 4068 тенге.

Таблица 2.7 - Безвозмездная  передача основных средств

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
На сумму начисленного износа	24600	2424	2415
Расходы на демонтаж основных средств	4068	7411	3311
На балансовую стоимость  передаваемого объекта	25400	7411	2415
На сумму НДС (от облагаемого оборота балансовой стоимости), 1 %	3556	7211	3131

 

В январе 2008 года инвентаризационной комиссией ПК «Экожан» была проведена  инвентаризация группы основных средств  «Вычислительная, орг.техника и средства связи». К данной группе в ПК «Экожан» относятся компьютеры, принтеры, ксерокс, сканер, модем, сотовые телефоны сотрудников АУП и др.

Инвентаризационной комиссией  была выявлена недостача сотового телефона марки Nokia 6210. Причиной недостачи является утеря радиотелефона сотрудником  предприятия. Первоначальная стоимость  телефона - 22950 тенге, начисленный износ  на момент утери – 2150 тенге.

Недостача основных средств  отражена как выбытие основных средств, но с отнесением балансовой стоимости  в начет виновному. Также в  бухгалтерии была составлена "Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств" с включением в  нее объектов, по которым выявлены отклонения от учетных данных. (Приложение М)

По недостающему основному  средству, списанному с баланса, карточку помещают в раздел картотеки «Архив».

Данная операция была отражена в бухгалтерском учете следующим  образом (Таблица 2.8). 

 

Таблица 2.8 - Недостача собственных  основных средств

Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Установлена недостача  основных средств: На сумму начисленного износа На балансовую стоимость, предъявленную к взысканию На сумму НДС (от балансовой стоимости), 13%	2150 20800 2912	2424 1281 7211	2415 2415 3131
Виновный установлен: На балансовую стоимость  объекта На разницу между  рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта Погашение недостачи  в установленном порядке На долю разницы  между рыночной и балансовой стоимостью (при погашении)	20800 2912 20800 2912	1252 1252 3351 3522	1281 3522 1252 6161

Таким образом, основные средства выбывают с баланса предприятия  в результате их ликвидации по причине  износа, в результате их реализации, безвозмездной передаче, а также  в процессе выявленной недостачи  инвентаризационной комиссии.

2.3 Учет амортизации основных  средств

Все материальные активы длительного  пользования, кроме земли, имеют  ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость  этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический  ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.

Амортизация (лат. amortisatio - "погашение") - стоимостное выражение износа. Стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение  предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти  объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость  материальных активов длительного  пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока  эксплуатации. [4]

Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ  и услуг. Завышение или занижение  суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

В области амортизационной  политики особый интерес представляет анализ возможностей при выборе способа  начисления амортизации для целей  бухгалтерского учета. Предприятие  самостоятельно избирает метод начисления амортизации для каждой группы основных средств. Избранный метод используется из года в год, и изменяться может  только тогда, когда другой метод  будет более соответствовать  распределению экономической выгоды от использования основного средства. Амортизация начисляется путем  применения разных методов. [11]

Согласно МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование» предприятия  могут начислять износ согласно трем методам:

- метод равномерного начисления  износа;

- метод уменьшающегося  остатка;

- метод единиц продукции. [5]

К различным видам основных средств допускается применение различных методов начисления амортизации. При этом, к одному виду основных средств следует применять не более одного метода. Выбранные предприятием методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться от одного отчетного периода к другому. В случае изменения метода начисления амортизации должны раскрываться причины, вызвавшие это изменение. [11]

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается  в равных суммах. Метод основан  на предположении, что амортизация  зависит только от длительности срока  службы. При этом методе сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из:

- срока полезной службы. При его определении необходимо  принять во внимание состояние  объекта при приеме его в  эксплуатацию, намерения субъекта  по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания,  климатические условия и другие);

- предельных норм амортизации,  установленных налоговым законодательством  Республики Казахстан. Нормы,  установленные предприятием, не  должны превышать предельных  норм, установленных налоговым законодательством.

В процессе применения этого  метода, срок эксплуатации основных средств, как и ликвидационная стоимость, может пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению срока  службы, а также с учетом технологических  изменений, изменений на рынке сбыта  или в результате изменения условий  хозяйственной деятельности, что  приводит к сокращению срока службы.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде  на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Метод уменьшающегося остатка (двойной регрессии) также предполагает сокращение балансовой стоимости актива на сумму амортизации. Последняя  рассчитывается следующим образом: норма амортизации, используемая при  прямолинейном методе, умножается на так называемый коэффициент ускорения, выражаемый в процентах. Он варьируется  от 100 до 200%. Коэффициент в 200% наиболее распространен. При его использовании  происходит так называемое двойное  сокращение баланса. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме  амортизации.

На основе прямолинейной  нормы амортизации, умноженной на коэффициент  ускорения и балансовую стоимость  основного средства, рассчитывается сумма амортизации за период. Она  вычитается из балансовой стоимости  основного средства. Полученный таким  образом остаток балансовой стоимости  основного средства переносится  на следующий период, и вся процедура  повторяется. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации  не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации  ограничена величиной, необходимой  для уменьшения остаточной стоимости  до ликвидационной.