Управленческий учёт в системе управления предприятием

• выявляются изделия с большей рентабельностью для расширения их выпуска;
• проводится эффективная политика цен, появляется возможность использования в конкурентной борьбе демпинга, т. е. продажи товаров по заниженным ценам, нижний предел которого не должен быть меньше общей суммы переменных затрат;
• представляется возможным проконтролировать изменения прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;
• создаются условия для оперативного контроля величин постоянных расходов, т. к. при учете полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов приходится из одного периода в другой и контроль за ними ослабевает;
• расширяются аналитические возможности учета, он сближается с анализом.

2. Калькуляция по переменным  издержкам так же как и калькуляция  по полным затратам является  способом определения дохода  за период. При подсчете полной  себестоимости учет результатов  базируется на выявление операционной  прибыли. При учете частичных  затрат определяется маржинальный доход (сумма покрытия). Величина МД  показывает вклад изделия в покрытие постоянных затрат и в прибыль предприятия. Цена, установленная по переменным затратам включает себестоимость по переменным затратам и долю прибыли. Постоянные затраты погашаются из маржинального дохода.

Ц=Сп+Пр, Сп=Зпер+Зпост

Ц=Спер+Прм, Прм= Зпост+Пропер

Зависимость цены и прибыли, определяемых по переменным затратам:

а) Если рыночная цена ниже расчетной цены предприятие получит убытки;

б) Если рыночная цена выше расчетной, то полученный реквизит покроет не только все переменные затраты, но и все постоянные расходы частично или полностью.

Учет тесно связан с учетом себестоимости  по носителям затрат. При учете  результатов на  основе полных затрат, общую выручку сопоставляют с величиной полных затрат и получают производственный результат (прибыль). На первом этапе сравнивают выручку с переменными затратами и определяют маржинальный доход. На втором этапе из маржинального дохода вычитают постоянные затраты. Полученная операционная прибыль должна быть такой же как при учете по полным затратам.

     Пример:

Прибыль при калькуляции с полным распределением затрат

Показатель (на единицу)	Сумма, руб.
Выручка от реализации Основные материалы Основная заработная плата производственных рабочих с отчислением  Общепроизводственные расходы Валовая прибыль Коммерческие расходы Административные расходы Операционная прибыль	150 50 20     15   65 35 17 13

 

Прибыль при калькуляции по переменных затратам

Показатель (на единицу)

Сумма, руб.

Выручка от реализации Переменные затраты, в  т. ч. основные материалы основная зар. плата производственных рабочих общепроизводственные расходы Итого производственных                         переменных затрат Переменные коммерческие  расходы Переменные административные расходы Итого переменные расходы Маржинальная прибыль Постоянные расходы, в  т.ч. производственные расходы коммерческие административные Итого постоянных расходов Операционная прибыль

150   50 20   5   75   15   12   102 48   10 20 5 35 13

  Расчет маржинального дохода может быть одноступенчатым и многоступенчатым.

Одноступенчатый расчет основан на выделении единого  блока постоянных расходов. Они переходят  единой суммой из подсистемы учета  по местам возникновения затрат  в подсистему учета результатов  за период.

В многоступенчатом учете блок постоянных расходов делится  на несколько частей с учетом конкретного  количества выпускаемых товаров  и мест возникновения затрат. в этом случае постоянные расходы в зависимости от их участия в производственном процессе будет последовательно задействованы в определении сумм покрытия (МД). Такой подход дает возможность анализа структуры результатов предприятия, позволяет узнать, какой продукт вносит определенный вклад в покрытие постоянных расходов.

 

3. Классификация  затрат на постоянные и переменные  по отношению к V производства обусловлены особенности экономического анализа хозяйственной ситуации и принятия на его основе управленческих решений.

Сравним влияние  методов калькуляции себестоимости  по переменным издержкам и по полным издержкам на величину прибыли предприятия.

При расчете прибыли  исходят из особенностей учета:

1)накладных расходов;

2)ставок при  оценке запасов заложенных в  методе калькулирования

Возмещение накладных расходов

а) при отклонении фактического V производства от планового возникает проблема возмещения накладного расхода, т. к. их фактическая величина, а значит и ставка распределения может быть определены только по завершению периода. это вызывает проблемы с получением оперативной информации о себестоимости продукции, текущей оценки запасов, об уровне прибыли и цен. Поэтому любой недостаток или избыток возмещения  расходов относят на счет прибылей или избытков как затраты периода. Фактическая себестоимость корректируется в конце отчетного периода на избыток или недостаток накладных расходов относительно их плановой величины.

б) при калькуляции себестоимости по переменным издержкам корректировка на недостаток или избыток возмещения накладных расходов не производится. Постоянные накладные расходы учитываются в совокупных по плановой величине в тот период, когда они совершены.

 

Расчет ставок при оценке запасов

а). при полном распределении затрат ставки при оценки запасов принимаются на уровне себестоимости единицы продукции с учетом постоянных производственных расходов;

б).  При калькулировании по переменным издержкам себестоимость единицы продукции состоит только из переменных издержек. В стоимость запасов не включают постоянные накладные расходы.

Техника расчетов совокупных расходов при калькулировании по переменным издержкам проще, так как нет необходимости производить корректировки накладных расходов, как это предусмотрено при калькуляции по полным затратам.

Сравним влияние  методов калькуляции себестоимости  по переменным издержкам и по полным издержкам на величину прибыли предприятия, рассмотрев конкретную хозяйственную  ситуацию.

Предприятие производит один продукт в течение года. Плановый объем производства по кварталам  составляет 250 шт. фактические объемы производства и реализации по кварталам  приведены в таблице:

Показатели	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
1. Произведено единиц  продукции	250	280	240	250
2. реализовано единиц  продукции	250	240	260	270

 

Произведем расчет прибыли по следующим данным:

- цена реализации  продукции – 20 р. за шт.

- постоянные  производственные расходы – 500 р. в квартал;

- постоянные  управленческие и сбытовые расходы  – 200 р. в квратал.

Стоимость единицы  продукции в части переменных затрат составляла 15 р. и складывалась из:

- прямых затрат  на материалы – 8,2 р.;

- прямых трудовых  затрат – 6 р.;

- переменных  накладных расходов – 0,8 р.

В качестве базового показателя распределения постоянных производственных расходов взят плановый выпуск продукции. Таким образом, расчетная  ставка распределения 500/250=2 р.

Производственная  себестоимость единицы продукции  т.о. равна 17 р.

Известно, что  на начало I квартала запасов готовой продукции не было.

Так как фактические  объемы производства и реализации отклонялись, необходимо произвести расчет запасов  готовой продукции на начало и  конец каждого квартала:

Периоды	Показатели
	ЗГПн	Пф	Рф	ЗГПк
I	0	250	250	0
II	0	280	240	40
III	40	240	260	20
IV	20	250	270	0

ЗГПн – запасы готовой продукции в начале периода;

Пф – фактически произведено;

Рф – фактически реализовано;

ЗГПк – запасы готовой продукции на конец периода.

Отчет о прибыли при калькулировании с полным распределением затрат

Показатели	Суммы по кварталам
	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
1. Запасы готовой продукции  на начало	0	0	680	340
2. Производственные расходы	4250	4760	4080	4250
3. Запасы готовой продукции  на конец	0	680	340	0
4. Себестоимость производства	4250	4080	4420	4590
5. Корректировка избытка  (недостатка) накладных расходов	0	(60)	20	0
6. Совокупные расходы  (4+5)	4250	4020	4440	4590
7. Выручка	5000	4800	5200	5400
8. Валовая прибыль (7-6)	750	780	760	810
9. Непроизводственные расходы	200	200	200	200
10. Чистая прибыль (8-9)	550	580	560	610

 

Отчет о прибыли при калькулировании по переменным издержкам

 

Показатели	Суммы по кварталам
	I кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
1. Запасы готовой продукции  на начало	0	0	600	300
2. Производственные расходы	3750	4200	3600	3750
3. Запасы готовой продукции  на конец	0	600	300	0
4. Себестоимость производства (1+2-3)	3750	3600	3900	4050
5. Постоянные расходы	500	500	500	500
6. Совокупные расходы  (4+5)	4250	4100	4400	4550
7. Выручка	5000	4800	5200	5400
8. Валовая прибыль (7-6)	750	700	800	850
9. Непроизводственные расходы	200	200	200	200
10. Чистая прибыль (8-9)	550	500	600	650

 

При сравнении показателей  совокупных расходов по периодам можно  выявить, что на их величину по вариантам  расчетов в конечном итоге влияет оценка запасов готовой продукции. При расчете прибыли, внепроизводственные  расходы, связанные с управлением  и сбытом продукции не учитываются. Сравнение расчетов прибыли по двум вариантам калькуляции показывает следующие различия:

1. если объем производства и объем продаж равны, прибыль будет одна и та же, независимо от метода калькулирования себестоимости;
2. когда объем производства больше объема продаж, использование себестоимости по полным затратам приведет к большей величине прибыли по сравнению с использованием метода калькулирования по переменным издержкам;
3. если объем продаж больше объема производства, то прибыль выше при калькулировании по переменным издержкам;
4. колебание объема продаж, т. е. спроса может оказать следующее влияние на данные прибыли:
• при калькулировании по переменным издержкам прибыль зависит только от объема продаж, при условии, что цена и структура затрат неизменны;
• при калькулировании по полным затратам прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства. Может возникать ошибочная информация о благополучном положении предприятия на рынке . Прибыль завышается, т. к. постоянные производственные расходы включаются в оценку запасов готовой продукции на конец периода, т. е. вычитывается из производственной стоимости реализованной продукции.