«Система директ-костинг» как основа для принятия управленческих решений

 

Планируется от продаж шоколада получить 4765 тыс. руб. прибыли. При этом переменные затраты на единицу продукции в соответствии с рецептурой закладки должны составлять (Табл. 1.2):

Таблица 1.2

Исходные данные для решения управленческой задачи

Виды шоколада	Переменные затраты на 1 коробку, руб.
Молочный	1500
Белый	1800
Горький	2000

 

Для расчета величины маржинального дохода, выручки и полной себестоимости необходимо, прежде всего, просчитать объем переменных затрат (Табл. 1.3)

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.3

Вид шоколада	Объем продаж, кор.	Переменные затраты на 1 кор., руб.	Переменные затраты на объем продаж, тыс. руб.	Объем продаж, тыс. руб.	Постоянные расходы, тыс. руб.
Молочный	1977	1500	2965,5	8376	1977,4
Белый	756	1800	1360,8	3433	778
Горький	467	2000	934,0	1458	486,3
Всего:	3200	-	5260,3	13267	3241,7

Расчет постоянных расходов:

13267 - 4765 (прибыль по условию) - 5260,3 = 3241,7 тыс. руб.

Между отдельными видами шоколада постоянные расходы распределяются по заданной структуре продаж:

Молочный шоколад:

Белый шоколад:

Горький шоколад:

Себестоимость каждого вида шоколада рассчитываем путем сложения переменных и постоянных затрат по объему продаж:

Молочный шоколад:  2965,5 + 1977,4 = 4943 тыс. руб.

Белый шоколад:  1360,8 + 778 = 2139 тыс. руб.

Горький шоколад:  934 + 486,3 = 1420 тыс. руб.

Прибыль рассчитываем как разницу между выручкой (объем продаж в тыс.руб.) и себестоимостью:

Молочный шоколад:  8376 - 4943 = 3433 тыс. руб.

Белый шоколад:  3433 - 2139 = 1294 тыс. руб.

Горький шоколад:  1458 - 1420 = 38 тыс. руб.

Подсчитываем итоговые суммы. Полученные результаты заносим в таблицу. Таким образом, получаем сводную таблицу результатов (Табл. 1.4).

Таблица 1.4

Сводная таблица результатов

Виды шоколада	Объем продаж, тыс. руб.	Переменные затраты на объем продаж, тыс. руб.	Постоянные затраты на объем продаж, тыс. руб.	Себесто-имость (переменные + постоянные)	Прибыль, тыс. руб.
Молочный	8376	2965,5	1977,4	4943	3433
Белый	3433	1360,8	778	2139	1294
Горький	1458	934	486,3	1420	38
Всего	13267	5259,3	3241,7	8502	4765

 

Выручка предприятия в общем виде рассчитывается по формуле:

Выручка = Переменные затраты + Постоянные расходы + Прибыль.

Распределим возможную дополнительную прибыль в размере 348 тыс.руб.

Используя структуру продаж и на основании условия постоянства данной структуры, распределяем дополнительную прибыль (при необходимости округляем результаты):

По молочному шоколаду: 

По белому шоколаду: 

По горькому шоколаду: 

Постоянные расходы остаются такими же:

Молочный  шоколад:  1977,4 тыс. руб.

Белый шоколад:  778 тыс. руб.

Горький шоколад:  486,3 тыс. руб.

Изначально прибыль составляла 4765 тыс.руб., а после появления возможности получения дополнительной прибыли стала составлять:

4765 + 348 = 5113 тыс. руб.

Данную прибыль необходимо также распределить в соответствии со структурой. Таким образом, реальная прибыль второго варианта:

По молочному шоколаду: 

 

По белому шоколаду: 

 

По горькому шоколаду: 

Структура постоянных затрат остается прежней: 1978, 778 и 486 тыс. руб. по видам шоколада соответственно.

Определяем соотношение прибыли по первому и второму варианту:

.

Тогда переменные затраты во втором варианте по видам шоколада составят:

Молочный шоколад:  тыс. руб.

Белый шоколад:  тыс. руб.

Горький шоколад:  тыс. руб.

Определяем объем продаж в натуральных единицах. Для этого сумму переменных затрат на весь объем продаж по каждому виду шоколада необходимо разделить на объем переменных затрат на 1 кор. (из таблицы 1.2). Переводим рубли в тыс. рублей. Получаем:

По молочному шоколаду:  кор.

По белому шоколаду:  кор.

По горькому шоколаду:  кор.

Выручка по каждому виду шоколада при втором варианте рассчитывается также по формуле:

Выручка = Переменные затраты + Постоянные расходы + Прибыль.

И по каждому виду продукции составляет:

По молочному шоколаду: 

По белому шоколаду: 

По горькому шоколаду: 

 

Таблица 1.5

Сравнительный анализ эффективности вариантов производства

Вид шоколада	I вариант					IIвариант
	Кол-во	ПЗ	ПР	При-быль	Выруч-ка	Кол-во	ПЗ	ПР	При-быль	Выруч-ка
молочный	1977	2965	1978	3433	8376	2146	3172	1978	3119	8269
белый	756	1361	778	1294	3433	808	1456	778	1227	3461
горький	467	934	486	38	1458	500	999	486	767	2252
Итого:	3200	5260	3241	4765	13267	3454	5627	3242	5113	13982

 

По данным таблицы определяем общую рентабельность продаж при каждом варианте по формуле:

I вариант:  

II вариант:  

Таким образом, по уровню рентабельности для предприятия в целом экономически целесообразен II вариант.

Далее рассчитываем рентабельность каждого вида шоколада.

I вариант:

Молочный шоколад: 

Белый шоколад:  .

Горький шоколад: 

 

II вариант:

Молочный шоколад: 

Белый шоколад: 

Горький шоколад: 

Результаты сводим в таблицу (Табл. 1.6).

Таблица 1.6

Вид шоколада	I вариант	II вариант
Молочный	41%	37,7%
Белый	37,7%	35,3%
Горький	2,6%	34%

 

Вывод:

Сравнение рентабельности отдельных видов шоколада свидетельствует, что структура I варианта нереальна, но горький шоколад при II варианте обеспечивают рентабельность 34% против 2,6% в I варианте. Поэтому, за основу принятия производственной программы может быть принята развертка данных II варианта. Изменения рентабельности по данному предприятию могут обеспечиваться только за счет переменных затрат, по которым руководитель принимает решения дополнительно к производственной программе.

 

Первая проблема, связанная с точкой безубыточности, - это проблема определения критического объема продукции, при котором достигается безубыточность. В данной работе я рассмотрю три подхода к определению точки безубыточности: уравнения, маржинального дохода и графического изображения.

I. Метод уравнения.

В самом общем виде схема любого отчета о финансовых результатах выглядит следующим образом:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Чистая прибыль;¹⁸

или

Это же уравнение можно переписать в алгебраической записи. Обозначим прибыль за исследуемый период через П, через Р - цену продажи единицы произведенной фирмой продукции, х - объем произведенной и проданной продукции за указанный период, а - уровень фиксированных расходов, в - переменные расходы на произведенную (и проданную) продукцию. В таких обозначениях уравнение «прибыли-доходов-расходов» выглядит следующим образом:

П = Р*х - (а + в*х)(1) Или П = (Р - в)*х - а

Последняя форма уравнения подчеркивает, что все факторы делятся на зависящие от объема реализации и независящие от него. В частности, как уже говорилось, все расходы фирмы можно разделить на постоянные и переменные.

Использование уравнения (1) позволяет легко определить точку безубыточности путем несложных алгебраических преобразований.

Объем выпуска, при котором достигается точка безубыточности, определяется из условия:

П = 0, и он равен хо = (П + а) / (Р - в) = а / (Р - в)(2)

Рассмотрим эту формулу на нашем примере расчет точки безубыточности для фирмы ООО «Мистер».

Продажная цена за 1 коробку молочного шоколада = 8376000/1977 = 4236 руб.

Продажная цена за 1 коробку белого шоколада = 3433000/756 = 4541 руб.

Продажная цена за 1 коробку горького шоколада =  1458000/467 = 3122 руб.

Критический объем продажи (молочного шоколада) хо=1977,4/(4236-1500) =723 (кор.)

Критический объем продажи (белого шоколада) = 778000/(4541-1800) = 284 (кор.)

Критический объем продажи (горького шоколада) = 486300/(3122-2000) = 433(кор.)

Точка безубыточности всего производства = 723+284+433 = 1440 (кор.)

Используя уравнение (2) мы также можем определить какого объема выпуска необходимо достичь, чтобы получить определенную величину прибыли. Так, для того чтобы фирма ООО «Мистер» получила дополнительную прибыль в размере 348000 руб., необходимо чтобы объем продаж увеличился на:

По молочному шоколаду х = (197400 + 212000) / (4236 - 1500) = 150 (кор.)

По белому шоколаду х = (778000+84000) / (4541-1800) = 314 (кор.)

По горькому шоколаду х = (486300+52000) / (3122-2000) = 480 (кор.)

Итого по всему производству объем = 150+314+480=944 (кор.)

 

II. Метод маржинального дохода

Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнения, для определения точки безубыточности используется концепция маржинального дохода. Величина маржинального дохода показывает вклад организации в покрытие постоянных издержек и получение прибыли.

Маржинальный доход (МД) -- это превышение выручки от реализации над всеми переменными издержками, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, это разница между выручкой от реализации и переменными издержками.¹⁹

Существует два способа определения маржинального дохода:

1) МД = Выручка от реализации - Переменные затраты;

2) МД = Постоянные затраты + Прибыль организации.

МД по молочному шоколаду = 8376-2965 = 5411(тыс.руб.)

МД по белому шоколаду = 3433-1360,8 = 2072,2 (тыс.руб.)