Ревизия и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в  силу ряда  различных факторов;

в) степень достоверности  бухгалтерской отчетности, как правило, заведомо субъективна.

Основной задачей ревизии расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками является проверка полноты и правильности учёта данных расчётов.

Источниками информации, используемыми при ревизии расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются: приказ об учётной политике организации, план счетов организации, главная книга, бухгалтерский баланс с приложениями, кассовая книга, книга продаж, журнал платежей, банковские документы, кассовые документы, договора, ж/о №№ 11, 16, распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 50, 51, 60, 62, 99, аналитические ведомости, первичные документы (накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, акты и пр.), отчеты контролирующих структур, акты проверок и др.

Последовательность работ в ходе ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками включает в себя три этапа − ознакомительный, основной и заключительный.

При ревизии расчётов с поставщиками были установлены законность и реальность образования дебиторской и кредиторской задолженности, соблюдение договорных обязательств.

При ревизии расчётов с подрядчиками были проверены:

• наличие проектно-сметной документации, утвержденной в установленном порядке и прошедшей вневедомственную экспертизу;
• правильность заключения и исполнения договоров строительного подряда и наличие у подрядчика соответствующей лицензии;
• правильность расчётов заказчика с подрядчиком за выполненные ремонтно-строительные работы в соответствии с действующим законодательством;
• правильность примененных в актах выполненных работ единичных расценок и поправочных коэффициентов;
• правильность соблюдения сметных норм расхода материалов и обоснованность примененных цен.

В целом, при проверке правильности расчётных операций ревизор обратил особое внимание на следующее:

• на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;
• на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;
• на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.

Нарушений и неправильного  включения в объем реализации установлено не было (Приложение 1). Проверка правильности отнесения затрат на себестоимость показала, что бухгалтерия РУПП «БЗАЛ»  в этой части руководствуется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость, утвержденными Министерством Финансов Республики Беларусь 19 февраля 1993г. N 15-6/14 (с последующими изменениями и дополнениями). Выборочной проверкой за октябрь-декабрь 2006г. нарушений не установлено.

Проведенная проверка бухгалтерской  отчетности РУПП БЗАЛ за 2006 год выявила нарушения методологии отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, произведенных в отчетном периоде, однако эти нарушения не связаны с учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Таким образом, ревизия  расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками играет первостепенную роль в обеспечении правильности ведения бухгалтерского учета в организации. Стабильность в этих видах расчётов является гарантией устойчивого финансового состояния и инвестиционной привлекательности. 

Список использованных источников

 

1. О контрольно-ревизионной службе: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1991г. № 367.
2. О совершенствовании структуры органов государственного управления Республики Беларусь и сокращении расходов на их содержание: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14.03.1994 г. № 99.
3. Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" (от 25.06. 2001 г. № 42-3 с изменениями и дополнениями).
4. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности»: утв. Верховным Советом Республики Беларусь 08.11.1994 г. № 3373-12 (в редакции от 18.12.2002г.).
5. Об осуществлении ведомственного контроля на предприятиях и в организациях, входящих в состав Белорусского государственного концерна по производству и реализации товаров легкой промышленности: Указ Президента Республики Беларусь от 10.12.1998 г. № 602.
6. Аникеев И.М. и др. Основы финансового аудита: Практ. пособие. Мн.: Белмаркет, 1995.
7. Алборов РА. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М: Дело и Сервис, 2000.
8. Алборов Р.А., Хоружей Л.И., Концевая СМ. Основы аудита: Учеб. пособие. М:Дело и Сервис, 2001.
9. Аудит: Нормативные акты, действующие в Республике Беларусь: В 3 ч. / Сост. И.Н. Ковалевич. Витебск, 1993.
10. Аудит: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
11. Аудит: Учеб. пособие для вузов / Ю.А. Данилевский, СМ. Шапигузов, Н.А. Ремизов и др. М: ИД ФБК-Пресс, 1999.
12. Аудит: Учеб. для эконом, спец. вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.
13. Аудит и ревизия: Справ, пособие / А.П. Бавдей, И.Н. Белый, Н.П. Дробышевский и др.; Под общ. ред. И.Н. Белого. Мн.: ООО "Мисанта", 1994.
14. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Информ.-издат. дом "Филинъ", 1998.
15. Белый И.Н. Аудит / Под общ. ред. М.И. Плотницкого, А.С. Головочева. Мн.: Вышэйш. шк., 1996.
16. Бухгалтерский учет и аудит: Практ. пособие и коммент.: В 2 т. / Сост. В.Г. Громов, М.Б. Громова. СПб.: Герда, 1997.
17. Бухгалтерский учет и аудит. 500 вопросов и ответов: Пособие для студентов ВУЗОВ / А.А. Василенко, Л.В., Гончарова, Н.А. Нестеренко и др. Ростов н/Д.: Феникс, 1999.
18. Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь: Сб. нормат. актов: В 6 т. / Сост. И.Н. Ковалевич. Ми.: Амалфея, 1996.
19. Бычкова СМ. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998.
20. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки: Учеб. пособие. М.: Экспертное бюро ПРИОР, 2000.
21. Макоед ИЛ., Пупко Г.М. Аудит: В 2 ч. Мн.: НИУ, 1999. Ч. 1.
22. Основы аудита: Учеб. для вузов / СМ. Бычкова, А.В. Газарян, Г.И. Козлова и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: Бух. учет, 2000.
23. Макоед И А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности- Учеб. пособие. Мн.: БГЭУ, 1994.
24. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Сост. Н.А. Ремизов. М.: ИД ФБК-Пресс, 2000.
25. Пупко Г.М. Аудит и ревизия – Мн., Книжный Дом, Мисанта, 2006.
26. Ришар Ж. АУДИТ И анализ хозяйственной деятельности предприятия- Пер с фр. М: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 
27. Скобара ВВ. Аудит: Методология и организация. М.: Дело и Сервис, 1998.
28. Старовойтов ЮМ. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Краткое изложение. М.: АиН, 1999.
29. Терехов А.А. Аудит. М: Финансы и статистика, 1998.
30. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит – Мн., Книжный Дом, 2006.

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ  1

 

 

АКТ

ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками,

покупателями и заказчиками

РУПП «Барановичский завод автоматических линий»

за август-декабрь 2006 г.

г.Барановичи

11.03.06

 

Нами, ревизионной комиссией  в составе:

Неволин Алексей Григорьевич - председатель ревизионной комиссии

Мазырина Валентина  Павловна - член комиссии, эксперт 

Зайцева Мария Васильевна - член комиссии, эксперт

с 01.03 по 15.03.06г. произведена  ревизия финансовой деятельности РУПП «Барановичский завод автоматических линий» за август-декабрь 2006 г. (включительно)

Республиканское унитарное  производственное предприятие  машиностроительной отрасли «Барановичский завод автоматических линий» (БЗАЛ) учреждено на основании постановления Совета Министров СССР от 17 сентября 1969 года № 755 и приказа Министра станкостроительной и инструментальной промышленности СССР от 15 октября 1969 года № 287 и действует в соответствии с Законом Республики Беларусь «О предприятиях» и Уставом.

Основной вид деятельности БЗАЛ - производство станков и автоматических линий.  В настоящее время БЗАЛ специализируется на:

• выпуске специальных и агрегатных станков;
• выпуске автоматических линий;
• выпуске унифицированных узлов (сверлильных, фрезерных, расточных, подрезно-расточных бабок), шпиндельных коробок, поворотных и силовых столов и других комплектующих;
• выпуске замочных изделий по товарам народного потребления;
• изготовлении нестандартного оборудования и конструкций.

 

Ответственными за финансово-хозяйственную деятельность в проверяемом периоде явились:

директор – Дедук  Ю.М., стаж работы в организации 4 года, из них в должности директора 4 года;

главный бухгалтер –  Лавринович Е.В., стаж работы в организации 8 года, из них в должности главного бухгалтера 3 года.

 

По данным баланса  на 01.01.06 уставной капитал БЗАЛ составляет 31 млн. руб.

За отчетный период в  РУПП «Барановичский завод автоматических линий» проведено 9 заседаний Совета директоров, на которых рассматривались вопросы, относящиеся к компетенции Совета. Решения Совета директоров и генерального директора принимались в соответствии с законодательными и нормативными актами Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет имущества  и хозяйственной деятельности ведется  исходя из Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учёте и отчетности" от 25.06.2001 г. № 42-3 (в редакции последующих изменений и дополнений), Типового Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утв. Решением коллегии Министерства финансов РБ от 30 мая 2003 г. № 89, Инструкции по применению типового Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий от 30 мая 2003 г. № 89, Приказа об учетной политике РУПП «Барановичский завод автоматических линий» на 2003 год, и других нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Фактические данные, отраженные в балансе, соответствуют данным главной книги и данным бухгалтерского учета. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом РУПП БЗАЛ в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, Приказом об учетной политике РУПП «Барановичский завод автоматических линий» на  2006 год и другими нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

За отчетный период проводились  ревизии и проверки Государственной  налоговой инспекцией соблюдения налогового законодательства в РУПП «Барановичский завод автоматических линий» и в обособленных подразделениях. По результатам проверок уплачены штрафные санкции в сумме 3 427 тыс.руб. За просрочку платежей были уплачены пени в сумме 11655 тыс. руб. Просрочка платежей связана с тяжелым финансовым положением, отсутствием денежных средств на расчетном счете РУПП «Барановичский завод автоматических линий».

В РУПП «Барановичский завод  автоматических линий» и обособленных подразделениях бухгалтерский учет автоматизирован на ПЭВМ.

Ответственность за подготовку отчетности несет исполнительный орган РУПП БЗАЛ. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенной проверки.

Проверка соответствия ряда совершенных РУПП БЗАЛ финансово-хозяйственных  операций действующему законодательству была проведена исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Проведенная проверка бухгалтерской  отчетности РУПП БЗАЛ за 2006 год выявила нарушения методологии отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, произведенных в отчетном периоде:

• в данные статьи «Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)» отчета о прибылях и убытках (форма № 2) необоснованно включены внутренние обороты по отпуску электроэнергии на хозяйственные нужды подразделений РУПП БЗАЛ;

• в составе  статьи «Внереализационные расходы» отчета о прибылях и убытках (форма № 2) отражены в том числе убытки по содержанию объектов непромсферы (детских садов, СКБ, ЖКХ), оказывающих платные услуги, на сумму не менее 160 000 тыс. руб.;

• завышена статья «Коммерческие  расходы», занижена статья «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2) за счет включения в состав коммерческих расходов целевых средств фонда НИОКР, сформированных за счет себестоимости продукции (работ, услуг), в сумме 108 281 тыс. руб.;

• завышена дебиторская задолженность и данные статьи «Краткосрочные кредиты банков» бухгалтерского баланса (форма № 1) на сумму преждевременно отраженных в бухгалтерском балансе процентов по кредитным договорам.

Внезапной инвентаризацией  кассовой наличности по состоянию на 1 марта 2006г. отклонений от учетных данных не установлено, по отчету числится − 38100 рублей, что соответствует фактическому наличию.

Необоснованных и неподтвержденных документами списаний денежных средств по кассовым операциям не установлено. Лимит остатка денег в кассе в основном соблюдался. Все наличные денежные средства, полученные в банке, оприходованы своевременно и в полном объеме. Сохранность денежных средств в кассе обеспечена. С кассиром Абрамович Т.А., Войтик Л.А., Гриб Ю.П. заключен договор о полной материальной ответственности.

Проверкой операций по счетам во Белпромстройбанке не подтвержденных документами перечислений не выявлено. Вся валютная выручка, поступившая в 2006 году по экспортным операциям, зачислялась на транзитнывй валютный счет. Распределение поступивших на валютный счет средств осуществлялось своевременно (в течение 15 дней) и правильно.

Нарушений и неправильного  включения в объем реализации не установлено. Проверка правильности отнесения затрат на себестоимость показала, что бухгалтерия РУПП «БЗАЛ»  в этой части руководствуется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость, утвержденными Министерством Финансов Республики Беларусь 19 февраля 1993г. N 15-6/14 (с последующими изменениями и дополнениями). Выборочной проверкой за октябрь-декабрь 2006г. нарушений не установлено. Расходы, не включаемые в состав себестоимости бухгалтерией, относятся на уменьшение фондов.

Прилагаемая к настоящему Акту бухгалтерская отчетность за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущем пункте, достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов РУПП БЗАЛ по состоянию на 31.12. 2006 и финансовых результатов его деятельности за  2006 год.