Аудит финансовых результатов в ООО «Редькинсокое» Дзержинского района, Калужской области

 

Проанализировав данные, можно сделать вывод, что производство валовой продукции увеличилось на 35,21%. При этом продукция растениеводства резко сократилось на 84% по сравнению с базисным годом, а продукция животноводства выросла на 36,7%. Наблюдается положительная динамика роста заработной платы, она выросла в отчетном году по сравнению с базисным на 30,8%.  

Таблица 2.4 – Анализ финансовой устойчивости организации ООО  «Редькинское» (по абсолютным показателям)

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Изменение (+,-) 2013 г. к (тыс. руб.)
				2011 г.	2012 г.
Собственный капитал	-4882	-11408	-13440	-8558	-2032
Внеоборотные активы	6201	5513	3984	-2217	-1529
Наличие собственных оборотных средств (СОС)	-11083	-16921	-17424	-6341	-503
Долгосрочные пассивы	2406	2190	1616	-790	-574
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования средств (СД)	-8677	-14731	-15808	-7131	-1077
Краткосрочные заемные средства	43964	49172	51473	+7509	+2301
Общая величина источников запасов и затрат (ОИ)	35287	34441	35665	+378	+1224
Запасы и затраты:
-Излишек (+), недостаток (-) СОС	-42112	-47696	-47048	-4936	+648
-Излишек (+), недостаток (-) СД	-39706	-45506	-45432	-5726	+74
-Излишек (+), недостаток (-) ОИ	+4258	+3666	+6041	+1783	+2375
Трехмерный показатель финансовой устойчивости	S (0;0;1)	S (0;0;1)	S (0;0;1)	-	-
Тип финансовой устойчивости	Неустойчивое(предкризисное) финансовое состояние

 

За рассматриваемый период времени происходит уменьшение собственного капитала организации примерно в три раза по сравнению с 2011г. Это связано с тем, что часть собственного капитала организация использует для расчетов с кредиторами. Стоимость внеоборотных активов уменьшается. Собственных средств у организации нет, т. к. показатель имеет отрицательное значение. Величина источников запасов и затрат уменьшается за рассматриваемый период времени, что можно объяснить тем, что организация расходует большие средства на ремонт основных средств, а также на полученные кредиты приобретает запасы для расширения производства. Трехмерный показатель финансовой устойчивости за весь период с 2011 по 2013 г.г.  S (0, 0, 1) – неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние – характеризуется нарушением платежеспособности, при котором еще сохраняется возможность восстановления равновесия. Неустойчивость считается допустимой, если величина привлекаемых краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости производственных запасов и готовой продукции.

Таблица 2.5 – Анализ финансовой устойчивости организации ООО «Редькинское» (по относительным показателям)

Показатели	Нормативные значения	2011 г.	2012 г.	2013 г.
1. Коэффициент обеспеченности собственными  средствами	≥0,1	-0,31	-0,5	-0,5
2. Коэффициент обеспеченности материальных  запасов собственными средствами	0,6-0,8	-0,3	-0,50	-0,6
3. Коэффициент маневренности собственного  капитала	>0,5	2,2	1,4	1,2
4. Коэффициент финансовой независимости  организации (автономии)	>0,5	-0,1	-0,3	-0,3
5. Коэффициент соотношения собственных  и заемных средств (капитализации)	>1	-0,1	-0.2	-0.3
6. Коэффициент финансовой зависимости	≥1	1,1	1,3	1,4

 

Организация не располагает собственными средствами, поэтому вынуждена пользоваться услугами сторонних организаций. Также и материальные запасы не подкреплены собственными средствами. Доля собственных средств в собственном капитале уменьшается, как показывает коэффициент маневренности капитала. Следовательно, увеличивается доля заемных средств. Также это подтверждает коэффициент соотношения собственных и заемных средств. Но при этом коэффициент финансовой устойчивости входит в нормативное значение.

 

   2.2. Организация внутреннего контроля по учету финансовых результатов

 

   Внутрихозяйственным  контролем в ООО «Редькинское» занимается специально назначенное на данную должность ревизора ответственные лица – Чепалова Н.В.

      Внутрихозяйственный    контроль - один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и    специалистами организации, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место.

   В ходе внутрихозяйственной  проверки организации ревизор  должен убедится в том, что средства контроля проверяемого экономического субъекта достигают следующих целей:

-  хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства, как в целом, так и в конкретных случаях;

- доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

- соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью и в случае расхождений им предпринимаются надлежащие действия.

  Для оценки системы внутреннего контроля ООО «Редькинское» была использована специально разработанная таблица, в которой указывается информация о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля и делается отметка о наличии того или иного показателя таблица 2.4.

Таблица 2.6 - Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица

 

Информация о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Отметка о наличии
Оценка системы бухгалтерского учета
Учетная политика: документ об утверждении; критерий отнесения стоимости к основным средствам;  порядок начисления  амортизации по основным средствам; метод оценки производственных запасов; учет операций по заготовке производственных запасов; группировка, учет и списание затрат на производство; метод определения выручки от реализации продукции; создание резервов и фондов; форма ведения бухгалтерского учета; документооборот; структура бухгалтерской службы;  рабочий план  счетов. Соблюдение и обеспечение основных допущений и требований бухгалтерского учета: допущение имущественной обособленности организации; допущение непрерывной деятельности организации; допущение последовательности применения учетной политики; допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности; обеспечение требования полноты учета и отчетности; обеспечение требования осмотрительности; обеспечение требования приоритета содержания над формой; обеспечение требований непротиворечивости;  обеспечение требований рациональности. Организационная структура бухгалтерской службы:  условия для правильного ведения бухгалтерского учета; неукоснительное соблюдение требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов; бухгалтерская служба организации Распределение обязанностей и полномочий между работниками службы учета:  кадровый  состав; финансовая бухгалтерия; управленческая бухгалтерия;  должностные  обязанности и инструкции. Изучение документооборота:  поступление документов со стороны и выписка их в организации; поступление первичных документов в бухгалтерию; обработка первичных документов в бухгалтерии; обеспечение текущего хранения документов; передача документов на хранение в архив.   Обработка документов в бухгалтерии: проверка документов по форме и существу составления; оценка в денежной форме каждой операции, отраженной в документах; запись на документах бухгалтерских проводок; включение документов в учетные регистры, накопительные ведомости, журналы-ордера и другие формы учетных реестров; автоматизация бухгалтерского учета. Порядок подготовки бухгалтерской отчетности: обоснование данных на конец периода результатами инвентаризации; согласование и тождество статей баланса по расчетам с финансовым» и налоговыми органами; соответствие данных баланса на начало периода с данными на конец предшествующего периода. Оценка системы внутреннего контроля Контрольная среда Стиль и основные принципы управления: управленческие и оперативные решения руководства; отношение руководства к коммерческим рискам; понимание руководством значения бухгалтерского учета и финансовой отчетности; готовность к исправлению выявленных ошибок и искажений; обращение к специалистам, аудиторам за консультациями, восприятие и выполнение рекомендаций аудиторов. Организационная структура:  соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса; распределение каналов ответственности и полномочий; уровень разработки стратегии деятельности и порядок заключения сделок; участие руководства в контроле за обработкой данных; коммуникационные связи между руководством учетных подразделений; рассмотрение результатов деятельности на заседаниях совета директоров; оценка деятельности службы внутреннего аудита и ревизионной комиссии. Распределение ответственностей и полномочий:  разработка деловой стратегии и профессиональной этики; коммуникация деловой стратегии; стратегия при возникновении конфликтов; коммуникация в отношении конфликтов; установление ответственности служащих. Кадровая политика организации: соответствие кадровой политики величине и структуре организации; образование, опыт, квалификация и компетентность персонала; единство персонала; понимание персоналом своих обязанностей; обучение персонала; наблюдение за персоналом; загруженность персонала. Внешняя финансовая отчетность:  соблюдение графика предоставления отчетности; оформление учетной политики; отслеживание нормативных изменений в учете и налогообложении; согласование внешней финансовой отчетности с внутренними отчетами. Внутренний управленческий учет и внутренняя отчетность: соответствие принятых форм и регистров управленческого и оперативного учета величине и структуре организации; формирование сметы расходов; выявление отклонений от запланированных показателей; информирование руководства об отклонениях; изучение отклонений и корректирующие действия; установление процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям и активам; политика развития и усовершенствования системы учета и контроля. Процедуры внутреннего контроля:  проведение сверок расчетов; правильность осуществления документооборота; проведение инвентаризаций; об ограничения доступа к активам организации, ведению документации и учету, сравнение плановых и сметных показателей с фактическими. Основные критерии надежности системы внутреннего контроля: Существование; Полнота; Санкционирование; Своевременность;	+ + +   + -   + + + + +, - - +     +   + +   +   + + +   + +   +   +       -     - - + +   +   + + + +   +   +   - + +   +   +     +   +       +   + -   +   +       +   +   +   -   -   +   +,-     -   -   - +   +   +   + + + + +   + + +   +         +     +   + + + +     +   + + + + +       + - + +

       В результате оценки бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Редькинское» установлено, что не применяются такие процедуры контроля в системе бухгалтерского учёта, как проверка правильности осуществления   документооборота, не должным образом организованна служба внутреннего контроля, имеется недостаток в структуре бухгалтерской службы,  руководитель организации не совсем полно и точно понимает значение бухгалтерского учета, не должным образом производится распределение ответственностей и полномочий в организации.

  В ходе проверки учета финансовых результатов ревизор знакомиться с внутренними документами организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определяет, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям перечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки аудитор может прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их отражения в отчетности.

 Прежде чем приступить к  внутреннему контролю составляется план проведения внутрифирменной проверки учета финансовых результатов ООО «Редькинское», который приведен в таблице 2.5

Таблица - 2.7  План проверки учета финансовых результатов

 

 

1	Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета доходов и расходов организации
2	Проверка правильности формирования и учета доходов организации от обычных видов деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно)
3	Проверка правильности формирования и учета прочих доходов и расходов
4	Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с получением доходов

 

При этом программа внутрифирменного аудита в организации ревизором не разрабатывается.

Чепаловой О.С. устанавливается период проведения внутрихозяйственного контроля учета финансовых результатов, и данный период составляет, например с 1.01.12 по 12.12.12. В ходе внутреннего контроля между Чепаловой О.С. не производится разграничений обязанностей по проверке правильности учета финансовых результатов. Для проверки правильности учета финансовых результатов в качестве источников информации используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Производится проверка правильности выявления конечного финансового результата (прибыль или убыток), который в свою очередь слагается из:

    -  финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), 
товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов и др.), который определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию;

   -    финансового результата от прочей деятельности.

Но, при этом ревизором не производится разграничений между финансовым результатом, полученным от реализации продукции и финансовым результатом от прочей деятельности, то есть проверка производится путем обобщения всех ранее полученных результатов по счетам 90, 91 и 99.

Проверяются аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер по счёту 99) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков. При проведении внутрихозяйственной проверки учета финансовых результатов ревизоры устанавливают соответствие между регистрами бухгалтерского учета, Оборотно-сальдовой ведомостью и данными, отраженными в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проверяет  раскрытие информации в форме № 2 по основной деятельности (правильно ли доходы и расходы показаны в строках 010 и 020). Большую роль при проведении проверки финансовых результатов играют аналитические процедуры, которые проводятся как с использованием данных, представленных в формах финансовой отчетности, так и по данным оперативного учета. Например, анализируется динамика изменения выручки от обычной деятельности по месяцам (сопоставляется с особенностями сезонного характера деятельности). Сопоставление показателей доходов и анализ движения денежных потоков дает возможность аудитору сделать заключение об объемах денежной и неденежной форм поступления выручки.

При проверке финансовых результатов ревизор должен иметь в виду, что среди наиболее часто встречающихся нарушений, которые касаются финансовых результатов, можно выделить наличие неучтенной выручки или сокрытие выручки (то есть занижение доходной части с одной стороны и завышение расходной части — с другой). Ревизор проверяет, отражены ли в учете все операции, по которым оплата производилась не денежным путем, а разного рола взаимозачетами, встречными поставками и пр.

Изучается фактический порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие  порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.