Аудит финансовых результатов

Проверка в ООО «Абаканский КБК» не выявила ошибок по формированию операций  продаж.

Полнота отражения данных о продаже в регистре учета расчетов с заказчиками счет 62 имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать дату непогашенной дебиторской задолженности.

Во многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

В результате проверки данного участка в ООО «Абаканский КБК» ошибок и нарушений обнаружено не было, что свидетельствует о правильном отражении сумм дебиторской задолженности по расчетам за проданную продукцию.

При проверке необходимо выяснить, какие именно виды продукции принесли убыток ООО «Абаканский КБК». Согласно данных по счету 90 таким видами стали: прокладка бугорчатая № 20 и поддон № 1.

Для проверки были сопоставлены данные о величине выручки по указанным видам продукции в первичных документах, на основании которых выручка за продажу отражается в учете, с данными по счету 90. В результате сверки ошибок обнаружено не было, значит, наличие убыточных видов продукции - следствие нарушений в хозяйственном процессе: разница между фактическими затратами на производство этих видов продукции над плановыми превысила величину планируемой прибыли, что в свою очередь, может быть вызвано нарушениями в технологическом процессе, наличием брака и т.п.

В завершении проверки прибыли от продаж делается сопоставление данных  по счету 90 с данными бухгалтерской отчетности, а именно с данными отчета о прибылях и убытках. При этом должны выполняться следующие равенства:

– стр. 010 в отчете о прибылях и убытках = итог кредитового оборота по счету 90.1 – итог дебетового оборота по счету 90.3;

– стр. 020 в отчете о прибылях и убытках = итог дебетового оборота по счету 90.2;

– стр. 050 в отчете о прибылях и убытках = разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 90.9.

Проверка данных вышеуказанных равенств в ООО «Абаканский КБК» показала, что эти равенства соблюдаются, а значит, данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности отражены в отчетности в соответствии с данными бухгалтерского учета.

Проверка прочих доходов и расходов имеет особое значение в аудите деятельности любого коммерческого предприятия. Следовательно, проверка прочих доходов и расходов ООО «Абаканский КБК» требует детального рассмотрения каждой операции, связанной с прочей деятельностью.

При проверке прочих доходов и расходов необходимо решить следующие задачи:

• установить законность операций по прочей деятельности;
• проверить наличие разрешительных документов на совершение операций, связанных с прочей деятельностью, в случае их необходимости;
• проверить документальное подтверждение операций;
• проверить правильность определения и признания прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете;
• установить соответствие данных отчетности данным по бухгалтерскому учету прочих доходов и расходов.

Источниками информации для проверки прочих доходов и расходов выступают: первичные документы по учету прочих доходов и расходов, журнал-ордер по счету 91.

В таблице 2.2. приведены данные показателей операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов, отраженные в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) за 2012 год.

Таблица 2.2.

 

Наименование показателя	Код строки	Сумма, тыс. руб.
Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060	2
Прочие операционные доходы	090	5 178
Прочие операционные расходы	100	4916
Внереализационные доходы и расходы
Прочие внереализационные доходы	120	4 596
Прочие внереализационные расходы	130	4927
Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170	0,00
Чрезвычайные расходы	180	0,00

 

В ходе аудита правильности формирования сведений о составе операционных и внереализационных доходов и расходов существенные нарушения не установлены.

При проверке выручки от реализации ТМЦ сторонним организациям необходимо установить наличие первичных документов (товарных накладных, счетов-фактур), а также подтвердить соответствие данных первичного учета данным по счету 91. Реализация сторонним организациям осуществляется по планово-расчетным ценам, разработанным производственным отделом и утвержденным руководителем ООО «Абаканский КБК».

Необходимо проверить, соответствуют ли фактически цены реализации планово-расчетным. Себестоимость реализованных ТМЦ отражается в учете согласно калькуляции. Для проверки правильности определения и отражения в учете себестоимости проданных сторонним организациям ТМЦ требуется сопоставить данные калькуляционных карт по продаваемым видам ТМЦ с данными по счету 91.

При проверке стоимости полученных материалов при ликвидации основных средств, в первую очередь, необходимо установить законность ликвидации основных средств (т.е. нужно проверить, по всем ли ликвидированным основным средствам истек срок полезного использования). Для этого требуется сопоставить данные актов ликвидации основных средств с данными инвентарных карточек.

При проверке сумм штрафов, пени к выплате требуется установить наличие подтверждающих документов. Такие документы в ООО «Абаканский КБК» представлены: актами сверки расчетов с бюджетом. Данные этих документов сопоставляют с данными по счету 91.

Недостача, выявленная в результате инвентаризации, отражается в учете на основе сличительной ведомости. Разрешительным документом для этой операции является приказ руководителя на списание выявленной недостачи. Причем, часть суммы недостачи согласно приказу может быть взыскана с материально-ответственного лица, а часть покрыта за счет прибыли предприятия. При проверке сопоставляются данные приказов руководителя с данными по счету 91.

В ходе аудита прочих доходов и расходов существенные нарушения в бухгалтерском учете операций по прочим видам деятельности не установлены.

Проверку прочих доходов и расходов проводят сопоставлением с данными  бухгалтерской отчетности. При этом должны выполняться следующие равенства:

стр. 090 отчета о прибылях и убытках = итог кредитового оборота по счету 91;

стр. 100 отчета о прибылях и убытках = итог дебетового оборота по счету 91.

Проверка показала, что равенства соблюдаются, значит, данные в отчетности отражены в соответствии с данными бухгалтерского учета прочих доходов и расходов.

Основными задачами аудита при проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

- правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;

- отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

- классификации и раскрытия в финансовой отчетности, с должной степенью детализации информации о расходе по налогу на прибыль, текущем налоговом обязательстве, отложенных налоговых активах и обязательствах;

- полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль;

- анализ ежеквартальных авансовых платежей на основе расчета налога за квартал;

- проверку расчета налога на прибыль за отчетный период;

- анализ задолженности по налогу на прибыль на основе результатов деятельности за отчетный период.

Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

В ходе проверки аудитор осуществляет следующие процедуры:

– сопоставляет остатки по счету учета налога на прибыль с данными Главной книги;

– проводит сверку расчета по остаткам задолженности по налогу на прибыль;

– анализ расчета налога на прибыль, сделанного клиентом, и всех значительных расхождений между фактической и расчетной суммами налога на прибыль;

– обсуждение с клиентом факторов, повлиявших на расчет налога.    

Причина различий между расчетной и фактической суммой налога должна быть объяснена и отражена в документах;

– пересчет и проверку правильности подсчетов;

– сверку авансов по налогу на прибыль по предварительной и окончательной сумме налога.

Проверка фактической задолженности налога на прибыль на основе результатов операций включает:

– сверку задолженности по налогу на прибыль с данными окончательной налоговой декларации;

– пересчет и проверку правильности задолженности налога на прибыль за год с указанием правильности применения ставки налога и соответствия сроков уплаты налогов.

Сокрытие или занижение прибыли от налогообложения производится чаще всего путем неполного отражения выручки от реализации, либо путем завышения затрат на производство и реализацию.

Еще одним фактором, влияющим на размер налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль, является себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Ошибки при ее исчислении приводят к искажению финансового результата организации и как следствие к неправильному исчислению и уплате налога на прибыль. Определенную негативную роль в этом может сыграть несовершенство нормативной базы, регулирующей формирование себестоимости, в которой имеются некоторые противоречия.

О выявленных в ходе проведения аудиторской проверки фактах нарушения налогового законодательства, ошибках в расчетах и уплате налогов, аудитор сообщает администрации клиента в письменной форме и предупреждает их о возможных последствиях и путях исправления данных нарушений и ошибок. Рекомендации и советы по устранению выявленных ошибок в области налогообложения, аудитор представляет клиенту только в письменной форме.

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В итоговых рабочих документах аудитор отражает:

– причины нарушений налогового законодательства по налогу на прибыль;

– налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;

– практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

В ООО «Абаканский КБК» согласно требованиям статьи 313 НК РФ, разработаны и оформлены налоговые регистры по объектам, правила учета которых в налоговом и бухгалтерском учета различаются. При составлении декларации по налогу на прибыль ООО «Абаканский КБК» использовались данные о расходах, сгруппированные и скорректированные для целей налогового учета в налоговых регистрах

Для проведения проверки использовались данные по счету 84. Полученную прибыль ООО «Абаканский КБК» не использовало в 2010 году, поэтому счет 84 корреспондирует только с одним счетом – 99. Корреспонденция счетов «Дебет 99 Кредит 84» означает реформирование баланса, она является заключительной записью декабря.

При проверке необходимо сопоставить данные по счету 84 с данными отчета о прибылях и убытках. Итог кредитового оборота по счету 84 должен быть равен величине чистой прибыли, отраженной по статье 190 в отчете о прибылях убытках.

В результате проверки нераспределенной прибыли ошибок и нарушений обнаружено не было.

Вывод: аудит финансовых результатов не выявил ошибок и нарушений в бухгалтерском учете прибыли от продажи продукции, прочих доходов и расходов, нераспределенной прибыли. Данные о финансовых результатах отражены в отчетности в соответствии с данными бухгалтерского учета. Данные о финансовых результатах деятельности ООО «Абаканский КБК» за 2012 год можно считать достоверными. В результате проверки не обнаружено нарушений требований нормативных актов, регламентирующих деятельность предприятий. Это говорит о том, что все операции ООО «Абаканский КБК», связанные с получением дохода, а также с осуществлением затрат, разрешены законодательством РФ.