Аудит уставного капитала

• в пассиве - раздел "Капитал  и резервы", статья "Уставный капитал" отражает величину уставного капитала организации;

- в Отчете об изменениях  капитала (ф. N 3):

• раздел I "Капитал", статья "Уставный (складочный) капитал" раскрывает его наличие и

• раздел IV "Изменение  капитала", который заполняют  и представляют в составе бухгалтерской  отчетности только хозяйственные товарищества и общества, раскрывает изменения  уставного (складочного) капитала.

3.Изучение регистров  синтетического и аналитического  учета.

В организациях, применяющих  единую журнально-ордерную форму, используется журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 80 "Уставный капитал" в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. В организациях, использующих компьютерные программы, - синтетического и аналитического учета по счетам учета уставного капитала (80) и расчетов с учредителями (75).

Проверяется также Главная книга или оборотно - сальдовая ведомость⁶.

Изучая первичные документы ,следует обратить внимание на:

- документы, подтверждающие  факты внесения вкладов в уставный  капитал, - акты, накладные, платежные  поручения, приходные кассовые  ордера и др.

- документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, - свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.

4.Ознакомление с организационными документами.

Необходимо изучить  следующие документы:

- свидетельство о государственной  регистрации; 

- приказы и распоряжения;

- переписка с учредителями  и акционерами; 

- протоколы о результатах  закрытой подписки, об итогах  торгов, собраний учредителей, акционеров;

- справки о постановке  на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики  и соответствующих отделениях  внебюджетных и экологических  фондов;

- лицензии на виды  деятельности, подлежащие лицензированию  в соответствии с законодательством;

- независимо от формы  учета открытые акционерные общества  представляют на проверку реестр  акционеров.

Проверкой полноты и  соблюдения сроков внесения уставного  капитала предполагается установить:

1. Сформирован ли полностью  уставный капитал;

2. Соответствуют ли  фактические взносы участников  условиям учредительных документов;

3. Соблюдены ли сроки  внесения взносов в уставный  капитал, установленные законодательством  и учредительными документами. ⁷

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

5.Проверка соблюдения  требований об обязанности вклада  в уставный капитал.

Целесообразно проверить  соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п.2 ст.90, п.2 ст.99 ГК РФ).

Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов  в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации не учрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации. ⁸

Аудитору важно проверить  правильность денежной оценки вкладов  участников. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке..

6.Проверка учетных  записей по формированию уставного  капитала.

В соответствии с п.67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Полнота формирования уставного  капитала проверяется на основании  согласования данных счетов 75 "Расчеты  с учредителями" и 80 "Уставный капитал".

Реальность внесения сумм в уставный капитал устанавливается проверкой наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не только для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения (для обоснованного применения льгот по налогам - НДС).

Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой  наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и прав, имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки - передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.). ⁹

При проверке устанавливается  соответствие формы и содержания этих документов требованиям ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т.п.). ¹⁰

Оценка правильности отражения взноса в иностранной валюте проводится в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.

При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах проверяется соблюдение следующих требований:

- уставный капитал  составляется из номинальной  стоимости акций общества, приобретенных  акционерами; 

- все акции являются  именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;

- номинальная стоимость  всех обыкновенных акций должна  быть одинаковой;

- номинальная стоимость  размещенных привилегированных  акций не должна превышать  25% от уставного капитала общества;

- акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение одного месяца, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации;

- форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу;

- выпуски акций открытых  и закрытых акционерных обществ  подлежат обязательной регистрации;

- аналитический учет  должен позволить получать информацию  по учредителям, стадиям формирования  капитала и видам акций. 

Проверяя записи по счету 80 "Уставный капитал", устанавливают  соблюдение положений Письма Минфина  России от 21.04.2011 N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий".

Реальность взносов  в уставный капитал аудитор устанавливает  проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

По первичным документам (акты приема - передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручения и др.) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставный капитал по соответствующим счетам (08, 10, 41, 50, 52, 58) в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

7.Проведение инвентаризации  с участием аудитора.

 При этом могут  быть выявлены факты, когда  в качестве вклада в уставный  капитал были внесены основные  средства, производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

При проверке выясняются источники увеличения уставного  капитала, которые возможны только за счет:

- средств, полученных акционерным обществом - эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

- остатков фондов накопления, потребления и социальной сферы; 

- нераспределенной прибыли  по итогам предыдущего года;

- средств от переоценки основных фондов;

- дивидендов.

Аудитор устанавливает  также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного  капитала за счет капитализации собственных  источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Далее выясняется стоимость  оплаченных дополнительных акций. Они  должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости, кроме  случаев, предусмотренных п.2 ст.36 Закона "Об акционерных обществах".

 

1.4. Типовые ошибки аудита уставного капитала.

При проведении аудита уставного капитала необходимо знать, что основными искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:

· освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;

· несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;

· отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;

· размещение акций общества по цене ниже номинальной;

· стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;

· отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;

· необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;

Все выполненные процедуры  и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

Завершая проверку, аудитор  определяет, насколько существенны  выявленные отклонения в учете уставного  капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения. ¹¹

 

2.Аудит учета уставного капитала на примере фирмы ООО «Алмаз».

2.1. Характеристика аудируемого  лица.

ООО «Алмаз» было создано в 2009г. в городе Пятигорск. Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли. Общество действует на основании Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего законодательства, Устава и учредительного договора от 15 января 2009.

Устав, учредительный  договор и свидетельство о  государственной регистрации имеются  в наличии. Уставный капитал в  размере 10 000 рублей составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Учредителями общества являются физические лица, граждане РФ:

Иванов Владимир Алексеевич и Иванова Елена Викторовна.

Размер и номинальная  стоимость доли каждого участника  составляют :

-Размер доли участника  Иванова В.А. составляет 50 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 5 000 рублей.

-Размер доли участника  Ивановой Е.В. составляет 50 % уставного  капитала. Номинальная стоимость  доли равна 5 000 рублей.

Участники вносят в качестве вклада в уставный капитал имущество, приобретенное совместно пропорционально размеру долей в Уставном капитале Общества:

-лазерная установка  Дельта 201, стоимостью 10 000 рублей.

Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью “Алмаз”.

Сокращенное фирменное наименование общества - ООО «Алмаз».

Общество создалось  с целью осуществления следующих  видов деятельности:

- производственная;

- изготовление оптовая  и розничная торговля ювелирными  изделиями из драгоценных металлов  и камней;

- торгово-закупочная и посредническая деятельность на биржевом и внебиржевом рынках;