Аудит уставного капитала

Содержание

 

Введение           

1.Теоретический аспект уставного капитала            

1.1 Цели, задачи аудита уставного капитала      5

1.2 Источники информации аудиторской проверки уставного капитала 6

1.3 Порядок проведения аудита учета и

 формирования уставного капитала       7

1.4 Типовые ошибки аудита уставного капитала     16  2. Аудит учета уставного капитала на примере фирмы ООО «Алмаз»

      2.1 Характеристика аудируемого лица      18

      2.2.Программа проведения аудиторской проверки    21

     2.3 Оценка системы внутреннего контроля      23

      2.4 Оценка уровня существенности       26

      3. Результаты аудиторской проверки      28

3.1Письменная  информация аудитора руководству предприятия  30

3.2 Аудиторское заключение        34

3.3 Выводы и рекомендации        36

Заключение           37

Список литературы         40    

     

       

 

 

 

 

Введение

Переход России к рыночным отношениям также необходимость  создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В настоящее время  все организации независимо от их вида, форм собственности и подчинённости  ведут бухгалтерский учёт имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Бухгалтерский учёт представляет собой сплошное, непрерывное, взаимосвязанное  отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях

Среди хозяйственных  средств предприятия немаловажную роль играют собственные средства, одним из источников которых является уставный капитал.

Уставный капитал— совокупность в денежном выражении вкладов  учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами. В данной работе подробно рассмотрено формирование уставного капитала, его учёт и движение, а также аудит учёта уставного капитала.¹

 

1.Теоретический аспект  уставного капитала.

1.1. Цели, задачи аудита  уставного капитала.

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Цель состоит в проверке фактического права формализации на существование и соответствие деятельности организации положениям устава предприятия.

Работу целесообразно  начинать с проверки юридического статуса  и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных  документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала ставит перед собой следующие  задачи:

• проверка наличия и  формы учредительных документов;

• соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

• проверка полноты и  соблюдения сроков внесения уставного  капитала;

• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого  учредителями в оплату акций при  учреждении акционерного общества;

• проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

 • проверка законности  видов деятельности;

• соответствие размера  уставного капитала данным учредительных  документов и законодательству РФ;

• полнота и правильность формирования уставного капитала;

• соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных  расчетов по оплате уставного капитала;

• оценка правильности отражения  в учете формирования уставного  капитала;

• установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

• обоснованность изменений  величины уставного капитала. ²

 

1.2. Источники информации аудиторской проверки уставного капитала.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования  и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал  (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность.

 

1.3.  Порядок проведения  аудита учета и формирования  уставного капитала.

1.Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

1) какие виды деятельности  предусмотрены учредительными документами; 

2) соответствуют ли  осуществляемые виды деятельности учредительным документам;

3) виды деятельности, подлежащие лицензированию в  соответствии с Федеральным законом  "О лицензировании отдельных  видов деятельности".

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется  наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Полное товарищество и товарищество на вере создаются  и действуют на основе учредительного договора, подписанного всеми их участниками (полными товарищами). ³

Аудитор устанавливает  наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным  договором выясняется, какие были определены условия:

- передачи имущества; 

- участия в деятельности;

- распределения между  участниками прибыли и убытков; 

- управления деятельностью  юридического лица;

- выхода учредителей  (участников) из его состава. 

В учредительном договоре полного товарищества и товарищества на вере помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

- о размере и составе  складочного капитала товарищества;

- о размере и порядке  изменения долей каждого из  участников (полных товарищей) в  складочном капитале;

- о размере, составе,  сроках и порядке внесения  ими вкладов;

- об ответственности  за нарушение обязанностей по  внесению вкладов; 

- о совокупном размере  вкладов, вносимых вкладчиками  (товарищами на вере).

При ознакомлении с уставом  организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

1) фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно - правовую форму организации;

2) местонахождение организации,  которое определяется местом  ее государственной регистрации; 

3) размер уставного  капитала и распределение долей  в нем среди всех учредителей;

4) цели и виды деятельности  организации; 

5) порядок назначения  или избрания исполнительных  органов; 

6) состав и компетенция  органов управления обществом  и порядок принятия ими решений; 

7) наличие представительств  и филиалов организации;

8) порядок формирования  фондов;

9) порядок распределения  дивидендов;

10) другие существенные  вопросы, как предусмотренные  действующим законодательством,  так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству. ⁴

При проверке учредительных документов следует учитывать, что ГК РФ устанавливает разные формы ответственности учредителей для каждой организационно - правовой формы. ⁵

Таблица 1 Организационно-правовые формы

Организационно — правовая  форма	Ответственность, предусмотренная ГК РФ
Полное товарищество	Участники полного товарищества солидарно  несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества (ст.75)
Товарищество на вере	Полные товарищи отвечают по обязательствам товарищества своим имуществом, а вкладчики несут риск убытков в пределах сумм внесенных ими вкладов (ст.82)
Общество с ограниченной ответственностью (ООО)	Участники ООО не отвечают по его  обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, пределах стоимости внесенных ими вкладов (ст.87)
Акционерное общество	Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций (ст.96). Учредители АО несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим до регистрации общества (ст.98)

 

При проверке численности  учредителей и их долей вкладов  в уставном (складочном) капитале организации  аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в  соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

2.Проведение проверки  данных бухгалтерской отчетности.

Требуется изучить данные бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится:

- в Бухгалтерском балансе  (ф. N 1):

• в активе - раздел "Оборотные  активы", статья "Задолженность  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал" - величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал;