Аудит расчетов с заказчиками за оказанные услуги

По выявленным несоответствиям  определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы  инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

При подтверждении сальдо по внешним расчетным операциям  выясняется наличие сомнительных долгов. В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ от 29.07.1998 № 34н), сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В случае наличия сомнительных долгов проверяются факт и правильность образования резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва определяется по результатам проведенной на последний  день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней - задолженность включается в резерв в полной сумме; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней - 50% от суммы долга; со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 26 НК РФ);

Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Также в ходе проверки анализируются  факты просроченной дебиторской  задолженности покупателей, с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием - должником товаров - как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие  доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска  товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).

Истребованная дебиторская  задолженность может числиться  на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года (ст.196 ГК РФ). [2]

Четвертый этап проверки по претензиям. Расчеты по претензиям у организаций возникают в  случаях предъявления претензий  к поставщикам, подрядчикам, обслуживающим предприятиям, транспортным организациям за невыполнение договорных и других условий. Учет этих расчетов ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». На этом субсчете, в частности, отражают следующие расчеты по претензиям:

- к поставщикам и подрядчикам  за выявленные при проверке  их счетов (после акцепта) завышения  цен, арифметические ошибки и  т.п.;

- к поставщикам за обнаруженные  несоответствия качества товаров  стандартам, техническим условиям  и т.п.;

- к транспортным организациям  за недостачи груза сверх норм  естественной убыли, образовавшиеся  в пути, и за излишне уплаченные  суммы тарифа при перевозке  грузов;

- за брак и простои,  возникшие по вине поставщиков  и подрядчиков;

- по санкциям (штрафы, пени, неустойки) за несоблюдение договорных  условий в размерах, признанных  плательщиками или присужденных  арбитражем (судом);

- с банком по суммам, ошибочно записанным по расчетному  счету или ссудному счету.

Начисление сумм претензий  записывается по дебету данного субсчета, их оплата - по кредиту. Дебетовые обороты счета, как правило, корреспондируют со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если предъявлены претензии по санкциям, то со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»; кредитовые обороты корреспондируют со счетами учета денежных средств.

Пятый и шестой этап проверки. При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по счету 62 сверяются с записями корреспондирующих счетов.

Оценив состояние учета, контроля и реальность сальдо счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аудитор проверяет достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации - выручке от продажи (счет 90).

Далее следует проанализировать оформление и отражения в учете  полученных авансов, отражаемых на счете 62 «Авансы полученные». Аудитор путем  изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

Затем проверяется правильность отражения вексельных процентов  по полученным векселям и НДС, обязательство по уплате которых возникает при поступлении денежных средств (товаров, зачете встречного требования) по векселю.

Типичные ошибки, возникающие при проверке:

Отсутствие договоров  на поставку продукции, первичных расчетно-платежных  документов или неполное их оформление;

Неправильное определение  налогооблагаемой базы по НДС и т.д.;

Некорректная корреспонденция  счетов бухгалтерского учета;

Недостоверность аналитического учета;

Формальное проведение инвентаризации расчетов.

 

2.3 Оформление  результатов аудиторской проверки

 

Заключительная стадия аудиторской  проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

систематизацию результатов  проверки;

анализ результатов проверки;

составление аудиторского заключения.

Систематизация результатов  проверки состоит в приведении в  определенную последовательность

 всех полученных результатов.  Необходимо четко произвести  систематизацию полученных сведений. Систематизируют данные по разделам  проверяемых тем (учет реализации, расчетов с поставщиками и  т.п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. Выделяют более существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и пр.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

правильность ведения  учета по отдельным разделам и  счетам;

соблюдение налогового законодательства;

анализ финансового состояния  клиента.

В Правиле (стандарте) N 6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» предусмотрено семь видов аудиторского заключения:

Аудиторское заключение с  выражением безоговорочно положительного мнения;

Аудиторское заключение с  выражением мнения с заключительной частью, привлекающей внимание;

Аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за ограничения  объема;

Аудиторское заключение, содержащее отказ от выражения мнения из-за ограничения объема;

 

Аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласий  относительно учетной политики и  ненадлежащего метода учета;

Аудиторское заключение, содержащее мнение с оговоркой из-за разногласий  относительно раскрытия информации;

Аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение из-за разногласий  относительно учетной политики или  адекватности представления финансовой (бухгалтерской отчетности).

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008г. № 307-ФЗ Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Мнение аудиторской фирмы  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.

Если в результате аудита аудиторская фирма обнаружила, что  имущественное и финансовое положение  экономического субъекта таково, что  существует серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»  аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на безоговорочно положительные и модифицированные.

Безоговорочно-положительное  заключение содержит мнение аудиторов  без всяких замечаний и оговорок.

Безоговорочно положительное  мнение должно быть выражено тогда, когда  аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

факторы, не влияющие на аудиторское  мнение, но описываемые в аудиторском  заключении с целью привлечения  внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

факторы, влияющие на аудиторское  мнение, которые могут привести к  мнению с оговоркой, отказу от выражения  мнения или отрицательному мнению.

Аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно  положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение  объема работы аудитора;

б) имеется разногласие  с руководством относительно:

допустимости выбранной  учетной политики;

метода ее применения;

адекватности раскрытия  информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные  в п. «а», могут привести к выражению  мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные  в п. «б», могут привести к выражению  мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой  должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.