Аудит основных средств в Филиале АО «Национальная компания» «Қазақстан темір жолы» Павлодарское отделение магистральной сети»

- непроизводственные основные средства – средства потребительского назначения. Предназначены для длительного обслуживания натурально – бытовых потребностей коллектива (здания, сооружение, инвентарь ЖКХ, здравоохранение, физкультуры и спорта).

Классификация основных средств представлена в соответствии с рисунком 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Классификация основных средств

По принадлежности основные средства делятся на:

• собственные основные средства, принадлежащие субъекту и получающие, отражение на балансе;
• арендованные основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При текущей аренде их учитывают на балансе арендодатель, а арендатор на забалансовом, счете 001 «Арендованные основные средства». К числу арендованных относятся долгосрочно арендуемые основные средства, которые после истечения срока аренды или до его истечения, при условии внедрения арендатором всей обусловленной договором выкупленной цены, переходят в собственность последнего.

По характеру использования основные средства делятся на:

- действующие  – основные средства, используемые  в производственной и хозяйственной  деятельности;

- бездействующие (законсервированные) – временно  не используемые основные средства;

- находящиеся  а запасе – объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке, для замены действующих.

По вещественному составу основные средства делятся на:

- инвентарные  – объекты, имеющие вещественное  содержание и поддающиеся обмеру  и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);

-неинвентарные  – капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме  сооружений), т.е. затраты, не имеющие  вещественной формы (планировка  земельных участков, корчевка площадей  под планирование, капитальные затраты в арендованные основные средства и др. ).

По отраслям экономики и видам деятельности основных средств относят к той отрасли экономики и виду деятельности, к которым отнесены выработанная с участием этих фондов  продукция или оказанные услуги.

По функциональному назначению, в зависимости от целевого назначения основные средства подразделяются на следующие группы (группы; подгруппы):

1. земля – количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности. Право собственности на землю должно, быть подтверждено «Актом на право собственности на земельный участок» (Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на котором выдан данный акт);
2. здания – архитектурно – строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально – культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей инвентарным объектом является каждое отдельно стоящее здание;
3. сооружение – инженерно-строительные объекты, предназначены для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функции по связанных с изменением объектов труда. Инвентарным объектом является, каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими одно целое;
4. машины и оборудование – инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие  ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа включает в себя: силовые машины и оборудование генераторы, двигатели; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройство и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие  машины и оборудование. Эта группа состоит из пяти подгрупп:
1. силовые машины и оборудование — машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);
2. рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы);
3. измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование - приборы и устройства для измерений, регулирования производственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);
4. вычислительная техника - машины, устройства, приборы, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющие и другие вычислительные машины);
5. прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);
5. транспортные средства – средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт);
6. инструмент – механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;
7. производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения;
9. хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;
10. рабочий и продуктивный скот;
11. многолетние насаждения;
12. капитальные затраты: по улучшению земель (без сооружений) затраты инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования;
13. прочие основные средства – библиотечные фонды, спортивный инвентарь, музейные ценности.

 

1.2 Оценка основных средств и методы амортизации

 

Вопросы оценки и учета основных средств являются наиболее важными при подготовке отчетности, соответствующей международным стандартам (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства казахстанских организаций. От правильной оценки и признания основных средств, в конечном счете, в наибольшей степени зависит балансовый отчет организации.

В Международных стандартах финансовой отчетности основным стандартом, регулирующим порядок учета основных средств, является МСФО 16 «Основные средства». Данный стандарт раскрывает порядок признания и оценки стоимости основных средств от момента первоначально понесенных затрат до продажи или выбытия по любой другой причине, способы начисления амортизации, раскрытие информации в финансовой отчетности.

Для целей признания основных средств в финансовой отчетности необходимо также учитывать требования следующих стандартов: МСФО 17 «Аренда» и МСФО 40 «Инвестиционная собственность». МСФО 17 «Аренда» требует от организации применять передачу рисков и выгод в качестве критерия признания арендуемого объекта основных средств. При этом остальные аспекты учета для таких активов, включая амортизацию, определяются требованиями МСФО 16 «Основные средства».

МСФО 40 «Инвестиционная собственность» должен применяться организацией для учета объектов основных средств, находящихся в процессе строительства или разработки и предназначенных для получения дохода в будущем. МСФО 40 применяется также к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности. Организация, использующая метод учета по фактической стоимости для инвестиционной собственности в соответствии с требованиями МСФО 40 «Инвестиционная собственность», будет использовать также метод учета по фактической стоимости в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». МСФО 40 «Инвестиционная собственность» применяется также к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности.

Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:

- с большой вероятностью можно  утверждать, что компания получит  связанные с активом будущие  экономические выгоды;

- себестоимость актива для компании  может быть надежно оценена.

При определении того, что составляется отдельный объект основных средств, критерии признания должны применяться с учетом конкретных обстоятельств и специфику финансово-хозяйственной деятельности компании. Например, незначительные по стоимости мелкие приспособления, штампы, шаблоны и другие аналогичные детали могут приниматься к учету как единый учетный объект; запасные части и оборудование для обслуживания основных средств, как правило, включаются в состав материально-производственных запасов и списываются на расходы по мере их использования. Однако крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут приниматься к учету как основные средства, если компания предполагает их использовать в течение более одного (годового) периода, но не более срока полезного использования соответствующего объекта основных средств.

При определенных условиях общую сумму затрат на актив, целесообразно разделять на составляющие части и учитывать каждую часть как отдельный объект основных средств. Это имеет место, когда составные части актива имеют разный срок полезного использования или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит по разным схемам, требуя применения различных норм и методов амортизации. Например, самолет и его двигатели следует учитывать по отдельности, поскольку они имеют разные сроки полезного использования.

Для того чтобы объект основных средств был признан в финансовой отчетности, необходимо чтобы он удовлетворял (согласно п. 7 МСФО 16 «Основные средства») следующим критериям признания:

1) наличие высокой степени вероятности  в том, что будущие экономические  выгоды, связанные с активом, поступят  в организацию;

2) объект основных средств может  быть надежно измерен.

Различают следующие виды оценки основных средств:

1) себестоимость  - это сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств; или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива на момент его приобретения или во время его строительства; или сумма, оценки такого актива при его первоначальном признании;

2)  балансовая  стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения;

3) ликвидационная  стоимость -это расчетная сумма, которую компания смогла бы в настоящее время получить при выбытии объекта основных средств после вычета расчетных затрат на выбытие, если бы объект был уже достаточно старым, а его состояние таким, как ожидается на конец срока его полезного использования;

4) справедливая  стоимость - это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях;

5) переоцененная  стоимость - это справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии;

6) амортизируемая  стоимость — это себестоимость актива или другим величина, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом его ликвидационной стоимости.

Первоначальная оценка объектов основных средств очень важна для компании, так как она окажет влияние на величину активов компании, амортизируемую сумму, себестоимость и в конечном счете на прибыль. Иногда компании заинтересованы в завышении первоначальной оценки объектов основных средств, стремясь капитализировать как можно больше расходов.

При первоначальном признании объект основных средств должен быть оценен по себестоимости. В себестоимость объекта основных средств включают:

1) цену покупки  актива, включая импортные пошлины  и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и дисконтов;

2) все затраты, непосредственно относимые на  доставку актива до местонахождения и приведение его в текущее состояние. Такими затратами могут быть выплаты работникам; затраты на подготовку места установки объекта, затраты на его доставку и погрузку (разгрузку), установку и сбор и пуско-наладочные работы;

3) первоначальная  расчетная оценка затрат на демонтаж и вывоз объекта и восстановление участка, на котором он расположен, обязательство по которым возникают у компании либо в момент приобретения объекта либо в результате использования данного объекта в течение определенного периода времени для целей, отличных от производства запасов в течение указанного периода.

Расчетная величина демонтажа и ликвидации актива и восстановления площадки определяется исходя из суммы созданного под исполнение соответствующих обязательств резерва. Сумма, признаваемая в качестве резерва, - это наилучшая оценка затрат, необходимых для исполнения обязательства на отчетную дату, то есть приведенная стоимость необходимых для исполнения обязательств денежных потоков, определенная исходя их текущей рыночной ставки дисконтирования.

В себестоимость объекта могут быть включены проценты по займам. Но их капитализация прекращается после того, как объект готов к эксплуатации. Любые торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

В себестоимость земельного участка включаются:

1) контрактная  цена покупки (цена приобретения, указанная в счет;);

2) расходы по  заключению сделки и приобретению  права собственности, включая комиссионные расходы по сделкам с недвижимостью и гонорары юристов, а также просроченные налоги;

3) расходы по осмотру участка;

4) расходы по  подготовке земли к конкретному  использованию (очистка, выравнивание, снос старых строений за вычетом  поступлений от реализации, если таковая имела место), если подобные улучшения имеют неограниченный срок эксплуатации.

Не включаются в первоначальную стоимость земли расходы по улучшению и обустройству территории, имеющие ограниченный срок эксплуатации (формирование ландшафта, сооружение улиц, тротуаров, подземных коммуникаций, оборудование торговых мест, строительство ограждений, стоянок и т.п.). Эти улучшения земли должны учитываться отдельно от земли, так как они являются амортизируемой статьей в отличие от статьи «Земля».