Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

- структуры систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо  они организованы с точки зрения  предотвращения или обнаружения  и исправления существенных искажений;

- средств внутреннего  контроля в течение рассматриваемого  периода. 

Основываясь на результатах  тестов средств контроля, определяется, были ли разработаны или применялись  ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной  оценке риска средств контроля.

Тесты позволяют, установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют  аудитору более подготовлено подойти  к проведению основных аудиторских  процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Таблица 3 - Тесты проверки системы внутреннего контроля

Содержание вопроса	Критерий оценки		Результат проверки
1. Наличие и функционирование службы внутреннего аудита или отдела внутреннего контроля, соответствие их целей, задач, структуры масштабам деятельности организации	Да	+	+
	нет	-
2. Осуществляется  ли контроль за процессом поведения операций с покупателями и заказчиками	Да		+
	Нет
3. Имеет ли персонал, осуществляющий операции с покупателями и заказчиками квалификацию и опыт	Да		+
	Нет
4. Соблюдение графика  документооборота по учету расчетов  с покупателями заказчиками	Да		+
	Нет
5. Проверка соответствия  записей аналитического и синтетического  учета продажи	Да		+
	Нет
6. Сопоставление количества  отгруженных товаров с данными  счетов-фактур	Да		+
	Нет
7. Проверка сроков возникновения  задолженности	Да		-
	Нет
8. Проведение инвентаризации  расчетов с покупателями заказчиками	Да		-
	Нет
9. Датирование счетов-фактур  на продажу товаров днем отгрузки	Да		+
	Нет
10. Соблюдение графика  документооборота по учету расчетов  с покупателями заказчиками	Да		-
	Нет
11. Контроль  за истребованием кредиторской задолженности	Да		+
	Нет
12. Контроль  за правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета	Да		+
	Нет
13.Контроль организации  хранения документов	Да		+
	Нет
14. Применяются ли штрафные  санкции к поставщикам за невыполнение  ими договорных обязательств	Да		+
	Нет
15. Своевременно ли поступают  в бухгалтерию документы поставщиков  на оприходование ТМЦ материально-  ответственными лицами	Да		-
	Нет
16. Проверяются ли сроки  возникновения задолженности	Да		+
	Нет
17. Имеют ли место факты   возникновения и отражения в  учете кредиторской задолженности,  не подтвержденные первичными  документами	Да		-
	Нет
18. Ведется ли аналитический  учет по каждому виду расчетов	Да		+
	Нет

 

 

В ходе проверки было получено 13 положительных ответов из 18, т. е.  72 % положительных ответов, что говорит о высокой системе внутреннего контроля на предприятии ОАО «Гидропривод».

На предприятии ОАО «Гидропривод» отсутствует служба внутреннего аудита. Это оценивается отрицательно, однако контроль и проверка эффективно осуществляется силами бухгалтерии посредством сверок расчетов, инвентаризаций и ревизий. На предприятии создана постоянно действующая ревизионная комиссия, осуществляющая внезапные ревизии по ходу отчетного периода. В ходе оценки СВК следует сделать вывод, что на предприятии эффективно организована и действует система внутреннего контроля, что обеспечивает качество операций бухгалтерского учета.

Используя аудиторскую процедуру  – просмотр документов, мы ознакомились с первичными документами, попавшими в выборку. И сделали выводы о том, что:

- первичные документы  соответствуют унифицированным  формам первичной учетной документации;

- на первичных документах  присутствуют все необходимые  реквизиты, печати и подписи  соответствующие требованиям Законодательства  РФ;

- во всех счетах-фактурах  отдельной строкой выделен НДС.

Так же проверили  договоры на выполнение работ, оказание услуг. Заключенные договора включают все необходимые условия, как для поставщика услуги (работы), так и для получателя, а так же имеет подписи и печати в соответствии с Законодательством РФ.

 Таким образом, при  проверке первичной документации  ошибок и нарушений выявлено  не было.

Одновременно, на основе данных аналитического учета соответствующих  счетов расчетов, в том числе счета 76, была проверена общая группировка  дебиторской задолженности на краткосрочную  и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной на предприятии относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора. По результатам проверки нарушений выявлено не было.

Аудит расчетов с бюджетом по НДС проводился с целью выражения  мнения о правильности порядка исчисления и уплаты НДС согласно требованиям  действующего законодательства.

По результатам проверки можно сказать, что предприятие  ОАО «Гидропривод»:

- правильно формирует  налоговую базу согласно нормам  действующего законодательства;

- правильно отражает  расчеты по НДС на счетах  и в регистрах бухгалтерского  учета;

- правильно отражает  налоговые обязательства перед  бюджетом в бухгалтерской и  налоговой отчетности;

- полно и своевременно  уплачивает в бюджет налог  на добавленную стоимость;

 Следовательно, по  данному сегменту бухгалтерского  учета нарушений не выявлено.

При планировании и проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами нами рассмотрено состояние внутреннего контроля на предприятии. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Гидропривод».

 Рассмотрели состояние  внутреннего контроля исключительно  для того, чтобы определить объем  работ, необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  расчетов с прочими дебиторами  и кредиторами. Проделанная в  ходе аудита работа не означает  проведения полной и всеобъемлющей  проверки системы внутреннего  контроля ОАО «Гидропривод» с целью выявления возможных недостатков.

 При проведении аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, нами рассмотрено соблюдение предприятием применимого законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение законодательства РФ при совершении финансово – хозяйственных операций несет исполнительный орган предприятия.

 Проверили соответствие  ряда совершенных финансово –  хозяйственных операций применимому  законодательству исключительно  для того, чтобы получить достаточную  уверенность в том, что данные  бухгалтерского учета расчетов  с прочими дебиторами и кредиторами  ОАО «Гидропривод» не содержат существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Гидропривод» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

Нами не обнаружены никакие  серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность бухгалтерской  отчетности.

 При проверке соответствия  записей синтетического учета  по сч. 76 записям в регистрах бухгалтерского учета и балансе ОАО «Гидропривод» установлено, что данные аналитического и синтетического учета совпадают.

 Объектами проверки  являются бухгалтерские записи  в учетных регистрах по счету  76 «Расчеты с прочими дебиторами  и кредиторами» и числящаяся  на нем задолженность. Принимая  во внимание многообразие операций, учитываемых на счете 76, аудитором  при анализе состояния расчетов  была выяснена правомерность  использования данного счета.  Установлено, что на счете 76 операции, которые следует учитывать  на счетах 60 – 75 не отражаются.

Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности. Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 4 - Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Сумма задолженности по учетным  данным	Сумма задолженности по данным контрагентов	Примечания
Сальдо по Дт: 53611	Сальдо по Дт: 53611	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов
Сальдо по Кт: 32706	Сальдо по Кт: 32706	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

Сопоставьте данные из первички с регистрами и с данными отчетности – одной таблицы мало

Проведенной проверкой первичных  документов и регистров бухгалтерского учета ОАО «Гидропривод» установлено, что незначительно нарушена методология ведения учета, в остальном бухгалтерские проводки и операции составлены согласно действующему Плану счетов. Схема расчетов ОАО «Гидропривод» с прочими дебиторами и кредиторами и цифровые данные достоверно во всех существенных аспектах отражают состояние расчетов.

 В целом можно сделать вывод, что аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Гидропривод» показал, что данные бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами содержат достоверные сведения, организация бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами ОАО «Гидропривод» находится на достаточно высоком уровне, что обеспечивает на таком же уровне внутренний контроль общества.

 Таким образом, по  результатам проверки аудитором  вынесено условно положительное  аудиторское заключение.

 

2.3. Аудиторское заключение

 

Проверка организации  бухгалтерского учета расчетов с  покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками  в ОАО «Гидропривод» показала, что на предприятии в обязательном порядке со всеми поставщиками продукции, а также с покупателями  заключаются договора на поставку. Все договора оформлены  полностью и правильно, для их составления прибегают к услугам юриста.

Предприятие крайне редко  возникает задолженности с истекшим сроком исковой давности, претензии  в этих случаях выставляются не всегда.

Все первичные документы  по поставке и реализации продукции  имеются в наличии и составлены в полном соответствии с предъявляемыми к ним требованиями. Аналитический  учет по счету 62 ведется по каждому  покупателю с соблюдением всех требований.

Проведенная на предприятии аудиторская проверка показала, что   бухгалтерские проводки по счету 62 составляются правильно. Записи аналитического учета  по счету 62 соответствуют записям в главной книге и балансе.

При проверке корреспонденции  счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 5 - Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета

Счет аналитического учета	Сумма	Счет синтетического учета	Сумма	Соответствие данных
60.1	15130	60 « Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	55130	Соответствуют
60.2	20000
60.3	20000
76.4	35061	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	65061	Соответствуют
76.5	30000

 

 

По итогам каждого года в обязательном порядке проводятся взаиморасчеты со всеми клиентами, при выявлении неправильно списания продукции, суммы по ним дооприходываются либо сторнируются в том периоде в котором были выявлены с выявлением виновных лиц.

Материально-ответственные  лица еженедельно предоставляют  в бухгалтерию отчеты о движении материалов с приложением к ним  всех  первичных документов подтверждающих поступление и выбытие товаров.

Инвентаризация материальных ценностей проводится по итогам каждого  квартала, отклонения фактической стоимости  и данных бухгалтерского учета списываются  на материально-ответственных лиц  либо на финансовый результат, что подтверждает полноту оприходования материальных ценностей.

Цены на оприходованную и  реализованную продукции соответствуют ценам, оговоренным в договорах.

При отсутствии существенных искажений в статьях отчетности ОАО «Гидропривод» может претендовать на безоговорочно-положительное аудиторское заключение.