Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГБОУ ВПО «Бурятская государственная сельскохозяйственная академия имени В.Р.Филиппова»

 

 

 

Экономический факультет

 

Кафедра бухгалтерский учет, анализ и аудит

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: Аудит       

По теме: « Аудит дебиторской  и кредиторской задолженности».

 

Выполнила: студентка 5 курса

1 группы, з.о.

Тугжу Аяна Валерьевна

Проверила:  Бутуханова Дарима

Цырендашиевна    

 

 

 

 

 

 

 

г. Улан-Удэ

2013г.

 

План

Введение………………………………………………………………...3

Раздел 1. Теоретические  основы аудита……………………………...4

1. Сущность и виды аудита………………………………………..4
2. Цели и задачи аудита……………………………………..……..6

Раздел 2. Аудит  дебиторской и кредиторской задолженности……10

2.1.     Нормативные документы по регулированию  учета дебиторской и кредиторской задолженности……….........................10

2.2.     Источники информации для проверки………………………11

2.3.     Программа аудита дебиторской  и кредиторской задолженности………………………………………………………...14

2.4.     Типичные ошибки……………………………………………..26

Заключение……………………………………………………………27

Список использованной литературы………………………………...29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Рациональная  организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку  состояния расчетов рекомендуется  начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация  расчетов заключается в выявлении  по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве  случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности  по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой  давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами  с составлением актов сверок. Для  этой работы можно привлечь и сотрудников  бухгалтерии проверяемого предприятия.

Актуальность  темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской  и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также  интенсивность их увеличения или  уменьшения оказывают большое влияние  на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

 

 

Раздел 1. Теоретические основы аудита.

1. Сущность и виды аудита.

Аудиторская деятельность представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих  аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Развитие  аудита было тесно связано с особенностями  финансово-промышленной истории отдельных  стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала. В странах, где основными источниками капитала были рынки акций, акционерам в целях обеспечения безопасности инвестиций требовалось регулярная информация о деятельности компаний и эффективности финансовых вложений. Критерии независимости экспертной оценки отчетности компаний, естественно ставился во главу угла. Именно поэтому родиной аудита в современном понимании этого слова является Великобритания, которая в 1844 г. Приняла ряд законов о компаниях предписывающих акционерным компаниям не реже одного раза в год привлекать независимого бухгалтера для проверку книг и счетов компании с последующим отчетом перед акционерами.

Экономическая обусловленность аудита в современных  условиях состоит в независимом  контроле деятельности проверяемого предприятия. Подтверждая достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор  поставляет объективную информацию для заинтересованных внешних и  внутренних ее пользователей. Имея достоверную  информацию о финансово хозяйственной  деятельности предприятии, внешнее (акционеры, инвесторы, налоговые органы и т.п.) и внутренние (руководство службы, отдели и т.п.) пользователи могут принимать правильные и эффективные решения.

Теория  и практика аудита в РФ определила основные признаки классификации аудита:

1. По отношению к пользователям информации, по данному признаку аудит подразделяется:
1. Внешний - осуществляется аудиторскими организациями;
2. Внутренний - осуществляется службой внутреннего аудита.
2. По отношению требованиям законодательства:
1. Инициативный – аудит проводится по требованию экономического субъекта для подтверждения финансовой  отчетности или оказания услуг и осуществляется аудиторскими организациями;
2. Обязательный – аудит осуществляется согласно ФЗ 307 статья 5, это есть ежегодная обязательная аудиторская проверка бухгалтерской финансовой отчетности.
3. По объектам аудита:
1. Общий;
2. Банковский;
3. Аудит страховых организаций;
4. Аудит бирж.
4. По назначению:
1. Аудит финансовой отчетности;
2. Управленческий аудит;
3. Ценовой аудит (тарифный);
4. Аудит на соответствия требованиям;
5. Налоговый аудит.
5. По времени осуществления:
1. Начальный;
2. Согласованный;
3. Оперативный.
6. По характеру проверки:
1. Подтверждающий;
2. Системно-ориентированный  -  аудит проводится как аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля;
3. Аудит базирующийся на рынке – это есть концентрация аудиторской работы на тех объектах проверки где набольший риск не обнаружения ошибок.

 

 

2. Цели и задачи аудита.

Основная  цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для этого  необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

• Составление плана и программы проведения аудита;
• Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;
• Проведение аудиторской проверки экономического субъекта;
• Выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих  данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты  с внешними по отношению к предприятию  лицами – дебиторами и кредиторами  – за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

Тем не менее, избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами.

Аналитические процедуры, имеющие отношение к  управлению кредиторской и дебиторской  задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового  анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые  моменты, требующие аналитического обоснования:

• Выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);
• Выбор и анализ клиента. Во внимание принимаются такие факторы как время пребывания на рынке, репутация как дебитора, лояльность по отношению к поставщику и т.п.;
• Контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);
• Выбор момента расчета с конкретным кредитором и дебитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма – воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

При учете  дебиторской и кредиторской задолженности  важно помнить, что кредиторская задолженность – это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании  чужих средств, т.е. в оттягивании  срока платежа, а дебиторская  задолженность – «замороженные» деньги организации, которые при  наличии их в обороте могут  принести доход, и важно снизить  уровень такой задолженности  до определенного минимума в отрасли.

Цель  и основные принципы аудиторской  проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской  деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

• Подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;
• Проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• Контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• Выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основными задачами при аудите дебиторской  и кредиторской задолженности являются:

• Установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
• Проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
• Установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;
• Проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;
• Проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;
• Проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

.

 

 

 

Раздел 2. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности.

2.1. Нормативные документы по  регулированию учета дебиторской  и кредиторской задолженности.

1. Федеральный  закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О  бухгалтерском учете».

2. Гражданский Кодекс РФ (далее по тексту - ГК РФ)

3. Налоговый Кодекс в части I и II.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)

5. Указ  Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка  при осуществлении платежей по  обязательствам за поставку продукции  (выполнение работ или оказание  услуг)» (далее по тексту - Указ  №2204)

6. Постановление  Правительства РФ от 18 августа  1995 г. № 817 (далее по тексту - Постановление №817) «О мерах по  осуществлению правопорядка при  осуществлении платежей по обязательствам  за поставку товаров (выполненные  работы или оказанные услуги).

7. Положение  о бухгалтерском учете «Учет  активов и обязательств организации,  стоимость которых выражена в  иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств»  финансов РФ от 10 января 2006 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2006)

8. Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, утвержденное  приказом Министерства финансов  РФ от 06.05.99г. №32н

9. Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99, утвержденное  приказом Министерства финансов  РФ от 06.05.99г. №33н