Аудит дебиторской задолжености

1.6. Составление  договора на проведение аудита

Договор на проведение аудита дебиторской задолженности представлен  в приложении 1.

 

II.       ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР 2.1. Аудит расчетов с отечественными покупателями

Одним из важнейших  моментов, которые характеризуют  финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов с дебиторами.

Расчеты между  контрагентами осуществляются через учреждения банков путем безналичного расчета, мини имущества (бартер), погашения долговых обязательств.

Основными заданиями  аудита расчетов являются:

1. установление реальности дебиторской задолженности;
2. проверка наличия просроченной дебиторской задолженности;
3. установление дебиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;
4. проверка списания задолженности, срок позывной давности, по которой прошел;
5. проверка правильности учета дебиторской задолженности в зависимости от принятого метода 
   определения реализации и видов реализации;
6. проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:

 

 

1. Регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), Главная книга).
2. Регистр синтетического и аналитического учета расчетов (журналы-ордера №№ 6,11,8,7; ведомости 
   №№16,15 и др.).

3. Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.). 
Нормативная база:

1. Положение  «Про организацию  бухгалтерского учета отчетности в Украине», утвержденное 
   Постановлением КМУ от 03/04/1993 г. № 250.
2. «Указания про организацию бухгалтерского учета в Украине», утвержденные приказом Минфина от 
   07/05/1993 г. №25.
3. Инструкция «Про инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, товароматериальных 
   ценностей, денежных средств, документов и расчетов», утвержденная приказом Минфина от 11/08/94 г. № 69.
4. Закон Украины «Про налогообложение доходов предприятий», от 28/12/94 г. № 334/94-ВР.
5. Закон Украины «Про внесение изменений и дополнений в Закон Украины «Про налогообложение 
   доходов предприятий» от 22/05/97 г. № 283/97-ВР.
6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность, утвержденное приказом 
   Минфина Украины от 08/10/99 г. № 237.
7. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина 
   Украины от 31/01/2000г. № 20.

2.2. Аудит правильности  создания резерва сомнительных долгов

Сомнительным  требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течении необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

Предприятия создают  резервы по сомнительным требованиям  по расчетам с другими предприятиями  и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.

При образовании  резерва по сомнительным требованиям  предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:

метод процента от объема реализации, выполненных  работ (оказанных услуг); метод учета счетов по срокам оплаты.

Метод процента от объема реализации, выполненных  работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.

Объем реализации за год  по СП «Колви-Термона» составил 1050 млн. гривен. Для анализа процента безнадежных  долгов выбраны пять периодов предшествующих отчетному (таблица №5):

Таблица №5 
 Таблица определения процента безнадежных долгов в общем объеме реализации 

 

Периоды 

Объем реализации 

Сумма безнадежных долгов 

Процент

 

4=3/2*100

 

Первый	810	20	2,5
Второй	990	14	1,4
Третий	1002	18	1,8
Четвертый	1020	15	1,5
Пятый	1032	22	2,1
Итого:	4854	89	1,86

Средний процент  за пять периодов составляет (2,5+1,4+1,8+1,5+2,1)/5=1,86

Исходя из этого, сумма резерва по сомнительным требованиям составляет: (1050*1,86) /100%=19,5 млн. гривен

Метод учета  по срокам оплаты заключается в определении  процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

счета, срок оплаты которых  еще не наступил; счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней; счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней; счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней; счета, со сроком оплаты более 90 дней. Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.

Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.

В случае, если субъект  не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.

Если до конца года, следующего за г\?дом создания резерва  по сомнительным требованиям, созданный  резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная  сумма сторнируется.

Инвентаризация  сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет. Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году.

2.3. Аудит безнадежной  задолженности

Безнадежная задолженность- задолженность, которая отвечает любому из приведенных ниже признаков: - задолженность по обязательствам, за которым минул срок исковой давности;

 

• задолженность, которая оказалась непогашенной вследствие недостаточности имущества физического 
  или юридического лица, объявленной банкротом в установленном законодательством порядке, или юридического 
  лица, которое ликвидируется;
• задолженность, которая оказалась непогашенной вследствие недостаточности средств, полученных от 
  продажи на открытых аукционах (публичных торгах) имущества заемщика, переданного в залог для обеспечения 
  указанной  задолженности,   при  условии,   что  другие   юридические  действия   кредитора  относительно 
  принудительного взыскания другого имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности;

задолженность, взыскание которой стало невозможной в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форса-мажора), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

- просроченная задолженность умерших физических лиц, а также признанных в судебном порядке 
безвестно отсутствующими, умершими или недееспособными, а также просроченная задолженность физических 
лиц, осужденных к лишению свободы.

Безнадежные суммы задолженности списываются  по низкорентабельным, убыточным, экономически несостоятельным предприятиям, реализуемым инвесторам по нулевой выкупной стоимости под инвестиционные обязательства.

Сумма безнадежной  задолженности определяется исходя из совокупной суммы задолженности  по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, включая начисленные по ним штрафы и пени этого предприятия, числящейся на начало года оформления между продавцом и победителем конкурса договора о реализации объекта продажи по нулевой выкупной стоимости.

Безнадежной признается задолженность, не имеющая  реальных источников ее покрытия, которая определяется по формуле:

Бз = Зв-(Пз + Дб + Дс-Кр), (2)

где:

Бз - безнадежная задолженность;

Зв - задолженность перед  бюджетом и внебюджетными фондами  всего, включая штрафы и пени, образовавшаяся на начало года оформления договора о реализации объекта продажи по нулевой выкупной стоимости между продавцом и победителем конкурса;

- задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами всего, включая штрафы и пени, 
образовавшаяся на начало года оформления договора о реализации объекта продажи по нулевой выкупной 
стоимости между продавцом и победителем конкурса;

Пз - производственные запасы, готовая продукция и;

• производственные запасы, готовая продукция и товары 
  Дб - сумма дебиторской задолженности;
• сумма дебиторской задолженности;

Дс - денежные средства и  краткосрочные инвестиции;

• денежные средства и краткосрочные инвестиции; 
  Кр - сумма кредиторской задолженности.
• сумма кредиторской задолженности.

Для расчета  суммы безнадежной задолженности  применяются соответствующие статьи бухгалтерского баланса, обоснованные результатами инвентаризации активов и обязательств предприятия.

 

Списание задолженности  производится по видам налогов, сборов и обязательных платежей в размерах пропорционально всей имеющейся  задолженности.

Заключение

Проведен аудит дебиторской  задолженности СП «Колви-Термона за 2003-2004гг.

Аудит планировался и  проводился таким образом, чтобы  получить достаточную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит  включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

В результате проверки были случаи незначительного расхождения  записей в расчетно-платежных ведомостях и первичных документах, небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов, множество исправлений в Главной Книге (подписанных).

Если оставить в стороне  любые поправки, которые могли  бы быть признаны необходимыми при возможности получить достаточные подтверждения в отношении обстоятельств, указанных в предыдущих параграфах, проверенная бухгалтерская отчетность достоверна.

Приложение 1

Договор на проведение аудиторской проверки №37 
г. Запорожье "25" марта 2005г.

Аудиторская компания «Вектор», именуемая в дальнейшем "ИСПОЛНИТЕЛЬ", в лице Генерального директора Макаренко Н.Н., действующего на основании Устава, с одной стороны, и СП «Колви-Термона» именуемое в дальнейшем "ЗАКАЗЧИК", в лице директора Трепачева И.В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1.      ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА И ОБЯЗАННОСТИ  СТОРОН

1.1. ЗАКАЗЧИК поручает, а ИСПОЛНИТЕЛЬ принимает на себя выполнение следующих работ: 
аудиторская проверка дебиторской задолженности за период работы: 2004г.

В результате проведенной  проверки:

1. Дается оценка состояния бухгалтерского учета и сохранности материальных ценностей и денежных 
   средств.
2. Составляется аудиторское заключение.

При этом обязанности  сторон распределяются следующим образом:

1.2. ЗАКАЗЧИК принимает следующие обязательства:

1.2.1. До начала проведения  проверки ИСПОЛНИТЕЛЕМ, провести  полную инвентаризацию товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов ЗАКАЗЧИКА собственными силами и за счет средств ЗАКАЗЧИКА,  а  также  обеспечить  выведение  окончательных  результатов  инвентаризации  в  порядке, установленном нормативными актами.