Аудит дебиторской задолжености

Для определения  уровня существенности при планировании и проведении аудита аудитор должен 
основываться на собственных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в 
Украине, не устанавливают более жесткие требования. •

Установить четкие и  однозначные критерии существенности совсем непросто;

Для того, чтобы  адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать вопрос о том, какие именно документы следует получить и насколько они необходимы для пополнения его знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

Аудитор документирует и систематизирует знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов:

а) история развития экономического субъекта;

б) перечень осуществляемых видов деятельности;

в) положения учетной политики и ее последовательные изменения;

г) другая информация, имеющая значение не только для последующего аудита проверяемого в настоящий 
момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок.

Основными методами получения  знаний о деятельности экономического субъекта являются:

а) изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, 
национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов 
и квот);

б) анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, 
географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

в) учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

г) знакомство с организацией и технологией производства;

д) сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, 
применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);

е) сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

ж) сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой 
политике; основных поставщиках и покупателях;

з) анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, 
операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);

 

11

и) учет наличия  и взаимоотношений с филиалами  и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

к) сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);

л) знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Аудитор может получить знания о деятельности экономического субъекта из следующих источников:

а) официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных 
журналах и монографиях;

б) статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

в) нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического 
субъекта;

г) результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;

д) разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта.

е) запросы третьим лицам;

ж) консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;

з) учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и 
договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной 
политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной 
структур;

и) осмотр цехов, складов  и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

к) результаты проведения аналитических процедур; выявление необычных хозяйственных  операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;

л) идентификация  филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;

м) результаты работы с  привлеченными специалистами - экспертами;

н) знакомство с реестром акционеров;

0) использование знаний, накопленных из предыдущего опыта аудитора; 
п) материалы налоговых проверок и судебных процессов

Предварительное суждение может включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при определении стратегии аудиторской проверки.

Аудиторы используют концепцию существенности (материальности) следующим образом:

1. как основу для планирования проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки 
   статей и счетов, которым следует уделить особое внимание,
2. как основу оценки собранных аудиторских доказательств,
3. как основу для принятия решения о типе аудиторского заключения.

Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор  не в состоянии гарантировать  точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента или копейки.

Существенность имеет  как качественный, так и количественный аспекты. Искажение факта в финансовом отчете может быть не существенно, но, тем не менее, дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного

 

12

влияния качественных и количественных факторов на определение  существенности концепцию трудно применить в работе и попытка установить, единый согласованный стандарт бесполезна. Кроме того, понятию существенности неизбежно присущ значительный субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное. Однако точно определить границу существенности невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

Существенность  может определяться как абсолютное значение и как относительное. Установление абсолютной границы существенности используется достаточно редко.

На практике наиболее распространенным является определение  существенности в относительных величинах от базовых показателей, то есть в процентах или долях. Относительные величины могут устанавливаться как в виде точечных, так и в виде диапазонных значений.

Стандартной точечной границей существенности считается 5%. (Аналогичный  уровень существенности применяется и при раскрытии информации бухгалтерской (финансовой) отчетности). В аудиторской практике чаще всего считается, что отклонение до 5% по все видимости будет незначительным, а отклонение свыше 5% -существенным. Соответственно стандартной диапазонной границей считается 5-10%.

Критерий  существенности определяется как к  отчетности в целом (суммарная погрешность), так и к значимым статьям бухгалтерского баланса. Определение значимых, или существенных для проверки статей вытекает из выборочной природы проведения аудита.

Действительно проверить операции за отчетный период по всем счетам бухгалтерского учета  с одинаковой тщательностью вряд ли возможно, и так же вряд ли необходимо. При определении существенных статей баланса принимаются во внимание как количественные, так и качественные параметры. (Для избежания двойственности понятий в дальнейшем существенные статьи бухгалтерского баланса будем называть значимыми, а критерий их достоверности - существенностью.)

В качестве количественного  параметра, прежде всего, используется абсолютное значение оборотов и сальдо конкретного счета бухгалтерского баланса, или их доля в общем, итоге оборотов или валюте баланса. При определении значимости учитывается также и качество статьи баланса, или ее содержание. Например, при одинаковом суммовом выражении статья "Касса" может быть признана существенной, а статья "Расходы будущих периодов" нет. При этом аудитор будет исходить из того, что вероятность ошибки на счетах наличных денежных средств выше, в силу возможности махинаций персонала.

Конкретный  порядок определения существенности устанавливается самостоятельно каждой аудиторской фирмой. Не вдаваясь в  технически детали работы с таблицей, можно отметить, что при допущении отклонений в 2% объем выборки составит 149 документов, а при установлении менее строгого допущения в 5% - уже только 59 (таблица №3).

Таблица №3

Определение объема выборки

 

Норма отклонений	Додустимая норма отклонений, в %
	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
0,00	149	99	74	59	49	42	36	32	29	19	14
0,25	236	157	117	93	78	66	58	51	46	30	22
0,50	*	157	117	93	78	66	58	51	46	30	22
0,75	*	208	117	93	78	66	58	51	46	30	22
1,00		*	156	93	78	66	58	51	46	30	22

 

* Выборка на таких  условиях нецелесообразна.

Чем менее  строгие устанавливаются критерии существенности, тем меньше объем  аудиторской выборки, и, следовательно, меньше объем аудиторских процедур по существу.

Аудиторские процедуры по существу являются наиболее трудоемкими. Соответственно, можно сделать вывод о том, что при установлении более строгих критериев существенности, трудоемкость и стоимость аудиторской проверки увеличиваются, и наоборот.

Аудиторам не рекомендуется применять ни слишком  низкие, ни слишком высокие уровни существенности.

В первом случае проверка займет больше времени и сил, чем  у аудитора, применяющего средний  уровень существенности. Такая проверка будет дороже, продолжительнее по времени, и как следствие неконкурентная. При слишком высоком уровне существенности, при проверке будет проведено меньше аудиторских процедур, и, как следствие, увеличивается риск не обнаружения, а, следовательно, и общая величина аудиторского риска. Общее снижение качества проводимой проверки также делает такую политику неконкурентоспособной.

1.5.      Оценка системы внутреннего контроля

Для оценки системы внутреннего  контроля СП «Колви-Термона» аудитор  использовал тесты, которые представлены в таблице №4:

Таблица№4

Оценка  состояния внутреннего контроля дебиторской задолженности

 

№	Содержание  вопроса	Ответ: ДА	Ответ: НЕТ		Информация отсутствует	Примечания
1.	Контроль  полноты отображения: - на все отгруженные товары выставлены счета и зарегистрированы - на все возвращенные товары и все принятые претензии покупателей произведены соответствующие выплаты и отображены в учете - зарегистрированы все полученные авансы	+ + +
2.	Контроль реальности записей в учете: - все выставленные счета соответствуют отгруженным  товарам - все выплаченные компенсации  соответствуют осуществленным возвратом товаров или принятым претензиям	+ +
3.	Контроль правильности расчетов: - счета выписаны в соответствии с утвержденными ценами, количеством  отгруженных товаров, установленными государством налогами и другими обязательными платежами - выплата сомнительных счетов контролируется	+ +
4.	Контроль  соответствия и своевременности  учетной
	регистрации: - все счета зарегистрированы бухгалтером своевременно с осуществлением отгрузки в одном учетном периоде - подсчеты в учетных регистрах правильные - правильно рассчитанный резерв по сомнительным долгам и списанные безнадежные долги отнесены на их затраты отчетного периода	+ +		+
5.	В случае ухода  в отпуск сотрудника, в обязанности которого входит работа с дебиторской задолженностью назначают ли другого исполнять его обязанности	+
6.	Документы на отгрузку, счета-фактуры  предварительно пронумерованы и  ведутся с соответствующей проверкой их последовательности	+
7.	Контроль аналитического и синтетического учета осуществляется собственником, менеджером, другой особой				+
8.	Классификация дебиторской  задолженности по срокам оплаты на полноту и точность отображения в учете проверяется бухгалтером	+
9.	Существует  ли график документооборота на отгрузки	+
10.	Списывалась ли дебиторская задолженность на расходы	+
11.	Кто на предприятии  проводит экономический анализ дебиторской задолженности					Экономист