Аудит бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах

С принятием нового Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) произошли значительные изменения в сфере организации и ведения бухгалтерского учета. В частности, с 2013 года на смену имуществу как объекту бухгалтерского учета пришли активы [1] . При этом само понятие «Активы» в указанном законе не раскрыто. Согласно п.7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, под активами понимаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Аналогичное определение представлено в п.49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности: «Активы - это ресурсы, контролируемые компанией, в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем». Таким образом, при признании актива как такового необходимо учитывать три критерия: его подконтрольность организации, способность приносить экономические выгоды и он должен быть результатом событий, свершившихся в прошлом.

Следует отметить, что носителями будущих экономических выгод могут выступать различные виды ресурсов компании, как собственные, так и не принадлежащие организации на праве собственности. Отказ от права собственности как критерия признания актива организации стал одним из самых значимых нововведений в бухгалтерском законодательстве: отныне активами организации может быть как собственное имущество, так и имущество третьих лиц. При этом категория «имущество» не была подменена понятием «актив», это два самостоятельных объекта правового регулирования. Рассмотрим соотношение этих экономико-правовых категорий более подробно.  

Таким образом проблема раскрытия информации в бухгалтерском балансе в отношении дебиторской и кредиторской задолженности определяет определенные предпосылки в сложности проведения аудита бухгалтерского баланса в виду отсутствия структурированной информации касающейся дебиторской и кредиторской задолженности, что может оказать существенное влияние на формирование мнения аудитора о достоверности учётной информации, содержащейся в бухгалтерском балансе.

2.1 Подготовительная стадия аудиторского процесса

Аудит бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах осуществляется в следующих этапах:

1. Ознакомительный этап – на данном этапе Аудитору необходимо установить, былили проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации должны проводиться:

• инвентаризация основных видов ценностей и обязательств;
• списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

• сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;
• распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрыты ли счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;
• исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения; сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»;
• произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств);
• списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;
• определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;
• распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».

2) Основной этап аудита - необходимо  изучить состав и содержание  бухгалтерского баланса и отчёта  о финансовых результатах. В процессе  аудиторской проверки проверяется  следующее:

• соответствие требованиям нормативных документов:
• полнота их заполнения;
• присутствие необходимых реквизитов.

При анализе достоверности показателей аудитору следует изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны.

Целесообразно проконтролировать соответствие данных по всем счетам главной книги показателям бухгалтерской отчетности.

3) Заключительный этап - По окончании  работ аудитор формирует мнение  по результатам проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, формулирует  часть аудиторского отчета, относящуюся  к области проверки, и представляет  его совместно с рабочей документацией  руководителю проверки.

Подготовительная стадия аудита. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Детальное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, что важным областям аудита уделяется надлежащее внимание, а также координировать работу аудиторов и их ассистентов.

При планировании аудита необходимо определить следующие особенности и внешние факторы, определяющие специфику деятельности организации.

Объектом исследования является Частное сельскохозяйственное предприятия агрофирма «Зеленогорск», Белогорского района Республики Крым.

Предмет исследования – бухгалтерская (финансовая) отчётность: ф. №1 «Баланс», ф. №2 «Отчёт о финансовых результатах».

Проведение аудиторской проверки осуществляется с оформления следующих документов:

1. Письмо-заказ – направляется предприятием-заказчиком в аудиторскую организацию с целью предварительного уведомления о необходимости проведения аудита. [Приложение 1]
2. Письмо-обязательство – направляется аудиторской организацией предприятию-заказчику о принятии заказа на проведение аудита. [Приложение 2]
3. Анкета расчёта стоимости аудиторских услуг – документ, содержащий дифференцированный расчёт стоимости услуг, связанных с проведением аудита. [Приложение 3 ]
4. Договор на проведение аудита – предполагает юридическое оформление, определяет условия проведения аудита.[Приложение 4]
5. План аудита – рабочий документ аудитора, содержащий этапы проведения аудита, сроки их выполнения, а также ответственных исполнителей. [Приложение 5]
6. Программа аудита – рабочий документ, который содержит перечень аудиторских процедур с указанием срока их выполнения, а также ответственных лиц. [Приложение 6]

На подготовительной стадии аудита прежде всего необходимо определить внешние факторы, способные оказать влияние на возникновение риска существенного искажения информации. К ним относятся:

1. Отраслевые факторы – факторы, обуславливающие специфику деятельности организации.

Предприятие специализируется на выращивании зерновых и зернобобовых культур, а также на производстве продукции отрасли животноводства. Поскольку предприятие занято в сельском хозяйстве, производство носит сезонный характер, обусловленный биологическими особенностями. Затраты в течении года распределяются неравномерно, в отдельный период деятельности возникает необходимость в мобилизации большего числа ресурсов (материальных, трудовых, денежных).

2. Нормативные факторы – нормативно-правовая среда организации.

Предприятие имеет форму частного сельскохозяйственного предприятия. Поскольку предприятие принадлежит к отрасли сельскохозяйственного производства осуществляется надзор за деятельностью организации со стороны уполномоченных органов (Россельхознадзор).

Предприятие осуществляет деятельность на основании устава. Учёт в организации осуществляется централизованной бухгалтерией во главе с главным бухгалтером. Должностные обязанности каждого работника регламентированы должностной инструкцией. Ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с приказом об учётной политике организации.

Предприятие находится на специальном режиме налогообложения и является плательщиком единого сельскохозяйственного налога, поскольку основной вид деятельности и наибольший удельный вес в структуре товарной продукции является производство продукции сельскохозяйственного производства.

3. Характер деятельности организации - основным видом деятельности является производство и реализация продукции отрасли растениеводства и животноводства;
4. Выбор и применение учётной политики.

Ведение бухгалтерского учёта осуществляется в соответствии с приказом об учётной политике организации. Предприятие не обязано в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» публиковать бухгалтерскую (финансовую) отчётность. Ведение учёта и составление бухгалтерской (финансовой) отчётности осуществляется в соответствии с требованиями Положений по ведению бухгалтерского учёта Российской Федерации. Периодом для составления промежуточной бухгалтерской отчётности является квартал. Годовая бухгалтерская отчётность составляется по состоянию на 31 декабря отчётного года. Единицей учёта запасов является объект МПЗ. Списание МПЗ в производство осуществляется по методу средневзвешенной стоимости каждой группе объектов запасов. Организация в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности не формирует резервный капитал. Основанием для проведения качественной оценки учётной политики служит приказ об учётной политике. В свою очередь в ходе проведения аудиторской проверки составили Анкету изучения приказа об учётной политике [Приложение 7]

5. Цели и стратегии, соответствующие коммерческие риски – поскольку деятельность организации напрямую связана с АПК, то основными целями организации являются:

• Увеличение объемов производства продукции;

• Обеспечение экономии затрат;
• Повышение уровня рентабельности;
• Совершенствование технологии производства;
• Совершенствование структуры управления;

Деятельность в АПК для организаций подвержена как правила коммерческим рискам, обусловленным влиянием факторов внешней среды, а именно:

• Природно-климатические условия;
• Сезонность производства;
• Процесс производства связан с живыми организмами и биологическими преобразованиями.

6. Оценка и анализ финансовых результатов деятельности организации – представлены в следующих таблицах.

Таблица 2.1 «Показатели размеров предприятия в ЧСП АФ «Зеленогорск» за 2013-2014 гг.»