Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности (средств в расчетах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

Число оборотов =	Выручка от реализации товаров, работ, услуг
	Средняя кредиторская задолженность

 

Средняя кредиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года.

Период погашения кредиторской          = задолженности	Календарные дни периода
	Средняя кредиторская задолженность

 

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости кредиторской задолженности в таблице 4.5.

Таблица 4.5 —   Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в КСУП «Челющевичи» за 2007 - 2009 гг.

 

№ п.п.	Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение (+,-) 2009 г. от 2007 г.
1.	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.	1339	3542	4748	3409
2.	Средняя кредиторская задолженность, млн. руб.	1303	2791	3767	2464
3.	Оборачиваемость в разах (стр. 1: стр. 2)	1,03	1,27	1,26	0,23
4.	Период погашения кредиторской задолженности, дни (календарные дни число оборотов)	350	284	286	-64

Как видно из таблицы 4.4, оборачиваемость кредиторской задолженности имеет тенденцию к увеличению. Так, средняя кредиторская задолженность в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 2464 млн. рублей, соответственно оборачиваемость в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличилась на 0,23 раза, период погашения увеличился на 64 дня.

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости кредиторской задолженности.   

                                          4.1

 

где В - период погашения кредиторской задолженности;

      КЗ — средняя  кредиторская задолженность;

     Д - календарные дни;

    ВР - выручка от реализации.

Результаты расчетов рассмотрим в таблице 4.5.

Таблица 4.5 – Анализ влияния факторов на изменение оборачиваемости кредиторской задолженности. 

Средняя кредитор- ская Задолжен- ность, млн. руб.			Календар- ные дни			Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн. руб.			Период погашения кредиторской задолженности, дн.				Изменение (+, -), дн.
													Итого		В том числе за счет
2008г.	2009г.	2008г.		2009 г.	2008г.		2009г.	2008г.		Усл.	2009г.				КЗ		ВР
2791	3767	360		360	3542		4748	284		383	286	2		99		-97

Анализ таблицы 4.5 показывает, что период погашения кредиторской задолженности в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 2 дня, в том числе за счет увеличения средней кредиторской задолженности на 99 дней, а за счет роста ВР период погашения КЗ снизился на 97 дней.

В настоящее время большое внимание уделяется анализу дебиторской задолженности.

Проанализируем состав и структуру дебиторской задолженности в таблице 4.6.

Таблица 4.6 — Состав и структура дебиторской задолженности в КСУП «Челющевичи» за 2007-2009 гг.

Расчеты с кредиторами	2007 г.		2008 г.		2009 г.		Отклонения (+, -) 2009 г. от 2008 г.
	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	%	млн. руб.	п. п. %
За работы, услуги	30	100	62,5	100	63,5	100	1	1,6
Итого	30	100	62,5	100	63,5	100	1	X

 

Данные таблицы 4.6 свидетельствуют о существенных изменений в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в 2007 г. расчеты за работы, услуги составляли 34 млн. рублей, то в 2008 г. этот показатель равен 62,5 млн. рублей, то есть наблюдается значительный рост дебиторской задолженности на 108%. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об ухудшении платежеспособности. Однако в 2009 г. по сравнению с 2008 г. дебиторская задолженность увеличилась незначительно на 1,6%.

Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих расходов. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности. Целесообразно изучать: какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (это процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение КСУП «Челющевичи»; каково распределение дебиторской задолженности по срокам образования; какую долю векселей дебиторской задолженности представляет продление старых векселей; были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребления например, его право на возврат продукции.

Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.

Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Целесообразно составить аналитическую таблицу, в которой дебиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 4.7).

Таблица 4.7  — Дебиторская задолженность по срокам  образования в КСУП «Челющевичи»

 

№ п.п.	Статьи дебиторской задолженности	Всего на конец 2009 г. млн. руб.	В том числе по срокам образования, мес.
		конец 2009 года	до 1	1 -3	3-6	6- 10	10- 12
1.	За работы, услуги	36	-					36
	Итого	36	-				36

Анализ таблицы 4.7 показывает, что сроки образования дебиторской задолженности составляют 1 год.

Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь четкое представление о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявить просроченную задолженность, общие тенденции расчетной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число надежных плательщиков.

Кроме того, использование указанной аналитической таблицы облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов с дебиторами.

В составе оборотных средств производственные запасы и дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 20% всех активов КСУП «Челющевичи».

На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая система расчетов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильности экономики, основной формой расчетов становится предоплата.

Управление дебиторской задолженности предлагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких 
критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчетах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

Число =  Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, оборотов Средняя дебиторская задолженность

Средняя дебиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года

Период погашения дебиторской   =   Календарные дни периода

задолженности        число оборотов

 

В таблице 4.8 приведены расчеты показателей оборачиваемости дебиторской задолженности.

Таблица 4.8 — Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в КСУП «Челющевичи» за 2007 - 2009 гг.

№ п.п.	Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение (+,-), 2009г. от 2007г.
1.	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, млн. руб.	1339	3542	4748	3409
2.	Средняя    дебиторская задолженность, млн. руб.	30	63	64	34
3.	Оборачиваемость в разах (стр. 1: стр. 2)	44,63	56,22	74,19	29,56
4.	Период погашения кредиторской задолженности, дни (календарные дни число оборотов)	8	6	5	-3

 

Как видно из таблицы 4.8, оборачиваемость в 2009 году по сравнению с 2007 годом увеличмлась в два раза, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 3 дня .

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности.

В = ДЗ хД

ВР                                                          (4.2)

где В - период погашения дебиторской задолженности;

ДЗ - средняя дебиторская задолженность;

Д - календарные дни;

ВР - выручка от реализации. Расчеты представлены в приложении , результаты расчетов рассмотрим в таблице 4.9.

 

 

Таблица 4.9 - Анализ влияния факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности.

 

Средняя дебиторская задолжен- ность, млн. руб.		Календар- ные дни		Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг млн. руб.		Период погашения дебиторской задолженности, дн.			Изменение (+. -)
									Ито- го	В том числе за счет
2008 г.	2009 г.	2008 г.	2009 г.	2008 г.	2009 г.	2008 г.	Усл.	2009 г.		ДЗ	ВР
63	64	360	360	3542	4748	6	7	5	-1	1	-2

Анализ таблицы 4.9 показывает, что оборачиваемость дебиторской задолженности уменьшилась на 1 день, в том числе за счет увеличения выручки от реализации продукции, работ, услуг дебиторской задолженности.

Основной причиной возникновения на предприятии в настоящее время дебиторской и кредиторской задолженности, является временные неплатежи.

Проведем сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в таблице 4.10.

Таблица 4.10. – Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности в КСУП «Челющевичи»» на конец 2009 года