Анализ материалоемкости, ее влияние на выпуск продукции

Так как фактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется в конце месяца, поэтому в течение месяца материалы учитываются по учетным ценам, то есть по договорной цене или же по плановой себестоимости.

Если организация применяет первый вариант учета материалов, то материалы на счете 10 «Материалы» отражаются по фактической себестоимости, которая складывается из договорной цены (Дебет 10  Кредит 60) и транспортно-заготовительных расходов:

1. Расходы по доставке  оформляются следующим образом:

Дебет 10   Кредит 60, 23, 70, 69… – учтены расходы за доставку материалов.

2. Разгрузка материалов  оформляется аналогично, как и расходы по доставке.

3. Информационные услуги или посреднические. Для их учета составляют:

Дебет 10   Кредит 60 – учтены посреднические услуги по доставке материалов.

Фактическая себестоимость поступивших материалов определяется сложением операций по дебету счета 10 «Материалы». (Приложение 1)

При использовании счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» материалы отражаются на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, а фактическая себестоимость формируется как сумма между учетной ценой (счет 10) и транспортно-заготовительными расходами (счет 16). Таким образом, в балансе по статье «Сырье и материалы» оказывается сумма остатков по двум счетам.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» остатков не имеет и в балансе он не отражается, так как закрывается списанием отклонений в стоимости материалов в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». В учете составляются проводки:

1. Дебет 15   Кредит 60 – договорная цена.

    Дебет 19   Кредит 60 – НДС.

2. Дебет 10   Кредит 15 – списание договорной цены.

3.Дебет 15 Кредит 76 – стоимость транспортных, консультационных, информационных услуг, оказанных посредниками.

Дебет 19   Кредит 76 – НДС с услуг.

4. Дебет 15   Кредит 23 или 10, 70, 69 и т.д. – доставка, разгрузка, выполненные собственными силами.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость материалов и списывается отклонение в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Дебет 16    Кредит 15 – списание отклонения (Приложение 2).

Списание материалов со склада на основании первичных документов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету разных счетов, в зависимости от направления расхода, например:

Дебет 20  Кредит 10 – при изготовлении продукции.

Дебет 28  Кредит 10 – на исправление брака продукции.

Дебет 23  Кредит 10 – во вспомогательное производство.

Дебет 25 Кредит 10 – на уборку, обслуживание основного цеха.

Дебет 26 Кредит 10 – на уборку, обслуживание, ремонт объектов общехозяйственного назначения.

Отражение материалов по кредиту счета 10 «Материалы» отражается в течение месяца по учетным ценам.

После определения фактической себестоимости происходит доведение учетной цены до фактической себестоимости путем списания отклонений. Отклонения списываются методами:

«Дополнительной записи», если фактическая себестоимость больше учетной цены;

«Красное сторно», если фактическая себестоимость меньше учетной цены.

Фактическая себестоимость израсходованных материалов может определяться, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001 г. № 44н (ПБУ 5/01), следующими методами:

по себестоимости единицы израсходованных материалов;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

При списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

- включая только стоимость  запаса по договорной цене (упрощенный  вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно - заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

При списании материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (Приложение 3).

Списание материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их поступления, т.е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения. (Приложение 4).

Для учета продажи и прочего выбытия материалов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это активно-пассивный счет. По кредиту счета в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

поступления, связанные с выбытием прочего имущества;

прочие доходы.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции – в корреспонденции со счетами учета затрат;

прочие расходы.

Рассмотрим учет выбытия материалов:

При продаже материалов на сторону:

Дебет 76  Кредит 91 – учтена цена продажи материалов, согласно договору с НДС.

Дебет 91  Кредит 68 – учтен НДС с цены продажи для уплаты в бюджет.

Дебет 91  Кредит  10 – списана фактическая себестоимость проданных материалов.

Дебет 91  Кредит  23, 69, 70, 76 – учтены расходы, связанные с выбытием материалов (доставка и т.д.).

При передаче по договору дарения:

Дебет 91  Кредит 68 – учтен НДС с рыночной цены для уплаты в бюджет.

Дебет 91  Кредит  10 – списана фактическая себестоимость переданных материалов.

При любом виде выбытия списывается финансовый результат от выбытия:

Дебет 91  Кредит 99 – прибыль.

Дебет 99  Кредит 91– убыток.

Нормативные документы предусматривают многообразие вариантов учета материальных ценностей, поэтому организации могут выбрать те методы, которые будут удовлетворять их потребности в качественном и достоверном учете материалов. Выбранные методы учета материальных ценностей фиксируются в учетной политике и применятся последовательно из года в год.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава II «Организация бухгалтерского учета  материальных ценностей в ООО «Исеть»

 

 

2.1. Учетная политика организации  в области учета материальных  ценностей

 

Организацию бухгалтерского учета материально-производственных запасов мы рассмотрим на примере ООО «Исеть». Это предприятие находится в Курганской области, в городе Катайске. Предприятие занимается производством хлеба и хлебобулочных изделий. Учетная политика организации в области учета материалов основывается на Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001 г. № 44н (ПБУ 5/01) и методических указаниях, разработанных к этому Положению по бухгалтерскому учету.

Основными задачами учета материально-производственных запасов в ООО «Исеть» являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов на складе и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных ООО «Исеть» норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в ООО «Исеть» являются:

- сплошное, непрерывное и  полное отражение прихода, расхода, перемещения и наличия запасов;

- учет количества и  оценка запасов;

- оперативность учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического  учета данным аналитического учета на начало каждого месяца;

- соответствие данных  складского учета и оперативного  учета движения запасов данным бухгалтерского учета в ООО.

Действенный контроль за сохранностью запасов в ООО «Исеть» осуществляется с помощью:

 - наличия оборудованных складов и кладовых;

- размещения запасов по секциям склада, а внутри них – по отдельным группам таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащения склада измерительными приборами и мерной тарой, холодильным оборудованием;

- применения централизованной доставки материалов со склада организации в цеха по согласованным графикам;

- установления порядка нормирования расхода;

- установления порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определения круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером ООО «Исеть»;

- определения перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

- наличия списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем ООО «Исеть» по согласованию с главным бухгалтером.

Запасы, как полученные от других организаций, так и изготовленные в организации, подлежат принятию на склад организации.

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

В случае отсутствия у ООО «Исеть» права собственности на поступившие материальные ценности они учитываются на забалансовых счетах.

Все операции по движению запасов оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы включают в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21.11.1996 № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»: