Анализ бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность составляется предприятиями и организациями  периодически (в установленные сроки).

Период, за который организация  должна составлять бухгалтерскую отчетность, называется отчетным. Именно по этой причине  бухгалтерская (финансовая) отчетность является завершающим этапом учетного процесса.

В ней отражаются итоговые данные системного бухгалтерского учета, на основе которых можно судить не только о  работе самого предприятия, но и о  его положении в сегменте рынка, в котором он работает, о его  конкурентоспособности.

Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности. [3, с. 102].

Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.

Целостность или полнота  отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.

Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.

Простота бухгалтерской  отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.

Цель такого сравнения выявить  тенденции развития фирмы.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета.

Оформление  означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте Республики Беларусь.

Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством. [6, с. 204].

 

1.3. Значение  и задачи анализа финансового  состояния организации

 

Развитие рыночных отношений  поставило хозяйствующие субъекты различных организационно-правовых форм в такие жесткие экономические  условия, которые объективно обусловливают  проведение ими сбалансированной заинтересованной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Оценка финансового состояния является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию не определенную дату. Финансовое состояние характеризует в самом общем виде изменения в размещении средств и источников их покрытия. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех производственно-хозяйственных факторов.

    Финансовое состояние  проявляется в платежеспособности  хозяйствующего субъекта, в способности  вовремя удовлетворять платежные  требования поставщиков в соответствии  хозяйственными договорами, возвращать  кредиты, выплачивать зарплату, вносить  платежи в бюджет.

   Основная цель  анализа финансового состояния  заключается в том, чтобы на  основе объективной оценки использования  финансовых ресурсов выявить  внутрихозяйственные резервы укрепления  финансового положения и повышения  платежеспособности.

     Цель  анализа финансового состояния  определяет задачи его анализа.  Основными задачами анализа финансового  состояния являются:

– оценка динамики, состава  и структуры активов, их состояния  и движения;

– оценка динамики, состава  и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния  и движения;

– анализ абсолютных и относительных  показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения  ее уровня;

– анализ платежеспособности хозяйствующего субъекта и ликвидности  активов его баланса.

Анализ финансового состояния  предприятия делится на внутренний и внешний. Они существенно различаются по своим целям и содержанию.

Внутренний финансовый анализ — это процесс исследования механизма формирования, размещения и использования капитала с целью поиска резервов укрепления финансового состояния, повышения доходности и наращивания собственного капиталу субъекта хозяйствования.

Внешний финансовый анализ представляет собой процесс исследования финансового состояния субъекта хозяйствованиях целью прогнозирования степени риска инвестирования капитала и уровня его доходности.

Что касается, практики проведения анализа, то его содержание и последовательность проведения полностью зависят от цели анализа и информационной базы. Вначале аналитик опытным путем  должен определить приоритетные направления  исследования, основные зоны сосредоточения рисков, а потом последовательность. Этот порядок акцентов и приоритетов  может изменяться в ходе анализа.

Анализ отчетности основывается главным образом на относительных показателях, так как абсолютные показатели баланса в условиях инфляции очень трудно привести в сопоставимый вид.

Относительные показатели анализируемого предприятия можно  сравнивать с:

• общепринятыми «нормами» для оценки степени риска и прогнозирования возможности банкротства;
• аналогичными данными других предприятий, что позволяет выявить сильные и слабые стороны предприятия и его возможности;
• аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций улучшения или ухудшения ФСП.

 

4. Нормативно-правовая база, регламентирующая бухгалтерскую отчетность и правила оценки финансового состояния организации

 

В процессе организации бухгалтерского учёта в целом и, в частности, составление и применение данных бухгалтерской отчетности предприятия  независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности руководствуются  законодательством Республики Беларусь о бухгалтерском учёте и отчётности и нормативными актами органов государственного управления.

  Обзор нормативно-правовой базы по составлению бухгалтерской отчетности и использования его для оценки финансового состояния предприятия является важным и актуальным на современном этапе, т.к. играет немаловажную роль в организации бухгалтерского учета на предприятии, а также способствует оценке финансового состояния.

 К числу  важнейших нормативно-правовых актов, регулирующих данную сферу относятся:

• закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 29 декабря 2006г.№188-З;

Закон «О бухгалтерском учете  и отчетности» определяет правовые и методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые  к составлению и предъявлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета в Республике Беларусь. Действия данного закона распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, хозяйственные  группы, простые товарищества, государственные  органы, а также на индивидуальных предпринимателей. В законе дано определение  таким понятиям как: активы, капитал, доходы, пассивы, расходы и др.; определен  порядок проведения инвентаризации, оценки обязательств и активов. В  законе указано, что одна из основных задач бухгалтерского учета и  отчетности является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении.

 Вся система бухгалтерского  учёта на предприятии базируется  на плане счетов, представляющем  собой систематизированный перечень  счетов, разработанный организацией  на основе Типового плана счетов  бухгалтерского учёта, установленного  законодательством Республики Беларусь, с учётом отраслевых и других  особенностей хозяйственной деятельности.

• в настоящее время в Республике Беларусь действует Типовой план счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению, утверждённые коллегией Министерства финансов 30.05.2003г., № 89;
• порядок оценки стоимости чистых активов юридических лиц, кроме банков, утвержденный приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 20 января 2000№24;

 Важнейшей категорией, используемой в анализе финансового  состояния предприятия, является  показатель чистых активов. В  экономической литературе он  рассматривается как оценка реальной  стоимости собственного капитала. Нормативное регулирование порядка  расчета стоимости чистых активов  находит отражение в специальном  нормативном акте - Инструкция о  порядке оценки стоимости чистых  активов. В ней дается определение  активам, принимаемым к расчету и четко определены элементы, включаемые в них. В указанной инструкции определена стоимостная оценка активов и пассивов, участвующих в расчете чистых активов.

 В связи с новой редакцией Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» действующей с 1 января 2007г., Министерством финансов Республики Беларусь принято Постановление от 07.03.2007№41 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь», в котором формы бухгалтерской отчетности претерпели значительные изменения. В частности, в бухгалтерском балансе изменена структура активов и пассивов баланса. В результате, при расчете показателя стоимости чистых активов для отчета об изменении капитала следует руководствоваться Инструкция о порядке оценки стоимости чистых активов.

• инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденная Постановлением Министерства Финансов РБ, Министерства экономики РБ и Министерства статистики и анализа РБ от 14 мая 2004 года № 2004 №81/128/65;

 Инструкция по анализу  и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности необходима для проведения анализа финансового состояния организации и выявления неудовлетворительной структуры баланса. Основной целью проведения анализа финансового состояния организации на основе настоящей Инструкции является обоснованное решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а организации – неплатежеспособной. Инструкция включает систему критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса организации и для отнесения организаций к организациям, неплатежеспособность которых имеет или приобретает устойчивый характер. В качестве основных критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации используются следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. В документе указаны нормативные значения коэффициентов платежеспособности, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами дифференцированные по отраслям народного хозяйства.

• методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерством финансов Республики Беларусь 05.12.1995г. №54, от 18.05.1999г. №126;

Перед составлением годовой  отчетности в обязательном порядке  проводят инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации регламентирован Методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. В данном документе отражена информация о объектах, сроках, местах проведения инвентаризации.

• инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и установленного оборудования, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минархитектуры и строительства от 20.11.2006№199;

В инструкции отражен порядок  осуществления переоценки. Переоценка проводится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете организаций 31 декабря отчетного года. Индекс цен исчисляется и публикуется Министерством статистики и анализа.

• постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 7 марта 2007 г. № 41 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, Правил составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь»;

Постановление осуществляет приведение нормативных правовых актов  по бухгалтерскому учету и отчетности в соответствие с нормами Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и  отчетности». Данная инструкция определяет порядок заполнения форм бухгалтерской  отчетности, состав бухгалтерской отчетности, основные требования по заполнению форм отчетности. В ней также указан порядок формирования бухгалтерского баланса и других отчетных форм, а также порядок предоставления бухгалтерской отчетности.

 Особой проблемой является  то, что вся нормативно правовая  база по данному вопросу рассчитана  на внешнего пользователя, тогда  как для самого субъекта хозяйствования  необходима более широкая система  показателей оценки финансового  состояния по балансу, в доступной  форме составленные рекомендации  по толкованию оценочных показателей  финансового состояния. Это позволит  более оперативно отслеживать  изменения финансового состояния и принимать на этой основе более адекватные управленческие решения. Так, обобщение российского опыта, показывает, что цели и система показателей оценки финансового состояния предприятий по российской методике гораздо шире, так как предполагается получение объективной оценки не только их платежеспособности, но и финансовой устойчивости, деловой и инвестиционной активности, эффективности деятельности.